论内部控制对企业效益的重要意义

中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2014）02-000-02

摘 要 内部控制是遵守相关法律法规的前提下，为确保公司经营管理正常进行，保证公司实现价值最大化，而为公司提供的安全保障，并实现自我监督及调整的一种控制制度。内部控制对企业价值在于，内部控制理论发展对企业价值理论发展有促进作用；内部控制的目标就是实现企业价值最大化；内部控制是企业价值管理的具体化形式；企业的价值活动属于内部控制的控制范围。本文阐述了内部控制及企业价值的概念、基本理论，并分析了内部控制对企业价值的影响及内部控制和企业价值的关系。最后提出完善企业内部控制的建议，以实现企业价值最大化。

关键词 内部控制 企业 效益 意义

一、内部控制的理论基础

1、内部控制的概念

纵观中外学者们对内部控制的定义，可以得出，内部控制是制度、程序、系统、过程及综合。本文基于内部控制是一种制度进行研究。这种制度可以是硬控制，也可以是软控制，但具体何时是硬制度何时是软制度，要由管理者进行设计。内部控制是遵守相关法律法规的前提下，为确保公司经营管理正常进行，保证公司实现价值最大化，而为公司提供的安全保障，并实现自我监督及调整的一种控制制度。

2、内部控制的发展历程

内部控制的发展经历了三个阶段，第一是内部控制的初始阶段。在1940年以前，就出现了“内部牵制”这一词语。可以说内部牵制是内部控制的起源，是内部控制的原型。第二是内部控制的二要素阶段。1958年10月美国会计师协会审计程序委员重新对内部控制进行定义：会计控制及管理控制是组成内部控制的两大要素，内部控制的二要素阶段就此形成。第三是内部控制的三要素阶段。1980 年之后内部控制研究的重点从宏观层面深入到微观层面。《审计准则公告第 55 号》中明确指出，内部控制是由三个要素组成的，分别是控制环境、会计制度及控制程序。从此，内部控制发展进入一个崭新的阶段。

3、内部控制与企业价值关系的现有理论

内部控制与企业价值关系的现有理论包括委托理论和价值管理理论。委托理论是内部控制对企业价值理论研究的基础。从本质来看，内部控制可以是一种不完备的保护契约。对股东来说其目标是财富最大化，但经营者和股东二者切身利益不同，势必会引起逆向选择。为了缓解这种矛盾，要建立内部控制的体系。价值管理理论认为，企业是一个生产经营实体，必须创造价值，因此价值管理理论也就是企业生产经营中的指导。由于价值管理属企业管理范畴，所以价值管理理论是在宏观层面来探索价值最大化的理论。

二、内部控制与企业价值关系分析

1、内部控制理论发展对企业价值理论发展有促进作用

内部控制发展的早期阶段，是内部控制二要素发展成内部控制三要素的阶段。在这个程中，企业管理理论得到发展和完善，由此出现了企业价值的概念。之后，内部控制的发展由三要素转变为五要素，最终发展成八要素的风险管理框架。在这一发展过程中内部控制理论日益成熟，这对企业价值理论的发展也产生了促进作用。人们开始接受企业自身就具有价值这一观念，企业价值理论逐渐开始发展。从两者的发展过程看，内部控制的每次发展都与企业的价值目标紧密相连。

2、内部控制的目标就是实现企业价值最大化

企业价值最大化简单来讲就是企业未来的现金流量现值最大化。我国企业利益相关者是多方面的，不同的利益主体对企业经济利益的要求也不相同，因此内部控制的目的也全然不同。内部控制发展至今其目的包含了企业经营管理的各方面，早已不再是局限于传统的防弊和查错。从公司发展特点和内部控制理论演变的过程来看，内部控制的目标就是使各利益相关者价值最大化，即实现企业价值最大化。

3、内部控制是企业价值管理的具体化形式

企业价值管理活动包括了设计、生产、销售、服务等基本活动，还包括了财务、采购、技术开发、人力资源管理等活动。这些价值活动的和谐运行，能够更好地实现企业价值增值。企业内部控制的目标按照企业经营活动的不同可以分为：货币资金的内部控制、购货环节的内部控制、生产环节的内部控制、销售环节的内部控制、筹资环节的内部控制、投资环节的内部控制等。这些内部控制活动是企业价值活动具体化表现，对企业价值增值有促进作用。

4、企业的价值活动属于内部控制的控制范围

企业价值管理活动的焦点是企业财务活动，企业价值管理活动的核心部门则是财务部门，进而财务控制成为了企业价值增长的重要手段。价值的流动在企业经营的各个阶段和环节均存在。与此同时，内部控制也贯穿于企业经营活动的每个环节，使企业的经营活动都有利于企业价值最大化这一企业目标的实现。企业建设及完善内部控制的过程，也是企业完成价值最大化的过程，即企业价值活动属于内部控制活动的范围。

三、内部控制对企业价值影响研究

1、控制环境对企业价值的影响

内部控制环境，是影响企业内部控制实施效果的首要因素，对内部控制的其他要素实施效率也起着重要作用。因此，内部控制环境可促进内部控制制度的建立实施，对企业价值的提升也兼具十分重要作用。如果一个企业没有一个良好的内部控制环境，那么不管这个企业内部控制的其他要素质量如何，都不能称之为是一个有效的内部控制体系。总之，内部控制环境是企业内部控制的基础，它的好坏直接关系着企业的未来发展。

2、控制活动对企业价值的影响

控制活动它是内部控制的中心要素。不论多好的控制环境都须借助控制活动才能发挥其自身的作用。企业的财务报告、经营效果和经营法规等都属于控制活动的范围。控制活动和企业目标是相互联系的，因此实现企业目标成为了控制活动的目的。它关系到了企业经营活动的各个方面，并且对企业运营的每个环节都能产生影响。控制活动作为风险管理的前提，以制度的形式存在，是企业自我评价的基础。有效的控制活动能够提高企业经营活动的效果，促进企业价值的提升。

3、风险评估对企业价值的影响

目前，市场竞争愈演愈烈，每个企业都面临着或多或少的内部和外部风险。风险识别就是发掘企业内部和外部风险，并对风险进行分析，进而采取合适的应对措施的全过程。企业只有具备风险应对的能力才能竞争激烈的市场环境下生存发展。风险评估作为内部控制的关键环节，该环节工作做好了就能够将企业风险化险为夷，相反，风险评估工作做得不好，会使企业潜藏危机，所面临的风险增大。

4、监督对企业价值的影响

监督的作用是找出企业内部控制存在的问题将问题解决。监督是由企业领导层及各流程的负责人对各自的工作成果的评价，通过各自评价的过程观察企业内部控制流程是否存在缺陷。企业自己控制监督的标准和范围，以便启发员工对工作的反思。监督与评价可以帮助管理者建立完善企业的各项管理规章制度，使企业的各项经营活动均都有章可循，还可以提升企业管理者的管理水平，最终为实现企业价值提升的目标而保驾护航。

四、完善内部控制提高企业效益的政策建议

1、加强对内部控制行为主体的控制

企业内部控制的所有实施过程都有人的参与，并且主要靠人来完成。内部控制的实施效果较大程度上受人为因素所影响，因此企业内部控制主要是对行为主体“人”的控制，做好行为主体的控制能够保障企业内部控制顺利实施。具体做法有以下两点：第一，企业的管理层要以身作则，积极主动与员工沟通，发现问题及时采取措施。第二，加强员工业务培训及职业道德教育。譬如针对会计人员要特别加强遵循法律法规的教育，树立职业道德观。

2、建立良好的控制环境

内部控制的环境要素是五大要素中最重要的，良好的控制环境不仅对企业的发展目标和战略策划有影响，而且对内部控制的实施效果也有重大影响。因此，企业管理层应注重内部控制环境的优化。内部控制环境的是由经营管理概念、经营管理方法、组织架构、人力资源管理、责任分配方式和外部环境等组成，上述各方面都是企业应该引起重视的。只有建立了良好的控制环境，才能保障企业终极目标得以实现。

3、加强企业各方面内部牵制作用

我们知道，企业的经营效益对企业价值有着积极促进的作用，而内部控制是影响企业的经营效益的要点。因此，要加强企业各方面内部牵制的作用。企业员工上下级之间的相互制约及相关部门间的相互牵制都是内部牵制中包含内容。合理的责任分工是企业强化内部组织机构的核心。通常，经济业务活动中重要的环节或者整个业务活动都应该由两个或两个以上部门、两名或两名以上的工作人员进行分工负责，进而达到互相牵制的作用。

4、健全企业内部控制监管机制

要想监督企业内部控制的实施情况，只依赖注册会计师的审计力度并不够。单一的审计不能全方位的监督好内部控制，而且一些会计师事务所为能留住客户可能出具不可靠的审计报告。所以，对企业内部控制监督，不单要实施会计师事务所的审计，更要加强其他相关部门监管力度。同时，企业还要完善自身内部控制的实施，建立健全内部控制监管机制，便于及时发现内部控制实施中出现的问题，尽快找出解决方案，及时解决问题降低风险。

参考文献：

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