营业税改征增值税对建筑业的影响

摘要：建筑业在国内的生产总值中占着较大的比重，在国民经济中有着重要的地位和作用，因此对建筑业营业税改征增值税的分析具有着一定的必要性。本文通过对收入，成本，现金流，及利润水平的对比研究，分析了营改增对建筑业现金流和经营成果的影响。并得出了结论：建筑业的收入和成本将会随着营改增而减少，可抵扣的增值税在总收入中占的比重将决定着利润的大小。

关键词：建筑业；营业税；增值税

建筑业是一个基础型的与人们日常生活较为相关的行业，在我国三十年的经历与变革中，建筑业一直在不断发展着。经济的进步使得建筑业在当今社会中成为了国民经济的重要支柱和主要物质生产行业，它在不断的推动着我国工业化，现代化和城市化的进程。

建筑业行业的生产值在相比国内生产总值占着较大的比重，因此其在国民经济中的地位也十分重要。随着我国经济的快速发展和建设以及我国固定资产的投资持续增加，建筑业对国内经济总值和发展做出了十分突出的贡献。具统计来看，建筑行业的年增加值由2003年的3970.8亿元增加到了2012年的28876亿元，国内生产总值所占比重从4.01%增长到了4.32%在当年，增速显著。目前，我国已处于优化调整经济结构，快速改变经济发展形势的坚克时期，此时，也正是建筑业发展的主要战略机遇时期。以我国当前宏观经济形势和未来发展趋势来看，西部大开发、城市基础建设设施建设，农村城市化和交通能源建设等都被视为国家投资建设重要事件，这表明者我国建筑夜将要抓住历史性的前所未有的发展机遇，建筑业也更加的坐实了在国民经济中的主要支柱地位。

一、营业税与增值税的区别

第一，征税范围的不同。增值税是对从事货物销售、提供加工和修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种税。营业税是一种流转税，它的征税对象是在我国境内提供应税劳务、不动产销售和无形资产转让的单位和个人，针对其经营时获得的营业额征收营业税。二者征税互相排斥，范围相反。

第二，计税的依据不同。增值税属于价外税，计税销售额是全部的流转额，实行税款抵扣制，仅对当中的价值新增部分征税，避免重复征税的现象发生，逐个环节征收、抵扣，税基广阔，体现了税收的连续性和普遍性[l]。优点则有：能够平衡税负、做到公平竞争，这样不仅在税收的征收上能够做到互相之间的制衡约束，也能够互相交互审计，有效的减少偷税行为的发生；这样就能够保证财政的收入稳定并且及时收到。而且营业税属于价内税，营业税除了极特殊的扣税情况外，并不存在抵扣的情况，并且营业税是将营业额的全额作为计税依据来核算的。营业税是按照根据行业不同设计的税目税率不同来设计的，计算方法相对来说比较简便，方便征管。营业税由于重复征税的情况很容易导致企业经营决策上的错误，这样来说就不利于企业公平竞争和结构的调整。

第三，税率设置不同。增值税的税率是百分之十七和百分之十三，但是增值税存在抵扣情况，实际税率并没有那么高的情况，营业税改征增值税则采用了H%和6%这两个税率，营业税的税率相对于增值税来说有较低的税率，大多是百分之三和百分之五。

二 、现金流和经营状况的影响

第一，对收入方面的影响。营改增之前，建筑行业的计税主要是营业收入的全额，但是在营改增之后，建筑企业的计税主要是向对方收取的款项，但是增值税的特点是，增值税的销售额中并不包含向购买收取的增值税，这就会影响到企业收入方面的核算。

第二，对成本的影响分析。建筑行业的生产成本包括直接和间接费用，直接费用包括材料，人工等费用，间接费用则为企业下属的施工单位所发生的费用。直接费用在发生时直接记入企业生产成本，间接费用则在期末分摊进生产成本。营改增后，一些间接费用无法取得抵扣发票时，肯定会影响企业的成本。

第三，对利润的影响。营改增对企业利润方面的影响，主要是根据收入以及成本的程度。另外，当营改增后，增值税就不会再计入企业的营业税金及附加，所以建筑企业在利润计算时，还要考虑到营业税金及附加这一方面的情况[2]。

第四，对现金流的影响。建筑企业在进行营改增后，按合同的规定，是可以根据完工百分比来与建设单位的结果确认当期的收入，之后再计算增值税的销项税额。但是由于目前我国的建筑行业很大程度上存在着拖欠工程款的情况，工程款不能及时收回，这样会发生在某一个纳税期间，没有增值税进项税额，当增值税进项税额发票超过抵扣期限时，建筑企业缴纳的增值税就会远远大于它的纳税义务金额，这样就会占用企业的现金流。建筑行业的日常经营需要大量的现金流[3]。如果不能及时收回，造成资金紧张，建筑行业的日常经营就会很难进行下去，造成巨大的现金压力。这样来看，营改增给企业会带来很大的现金流压力，造成企业的资金短缺。

三、总结

建筑业在营改增之后，建筑企业的收入和成本必定会减少，而可抵扣的增值税在收入中的比重就会大大决定着利润的多少。建议建筑企业在能够开具增值税抵扣发票的供应商处购买材料，到正规的人力资源公司招聘临时工作人员。既能够提升工程质量，也能够由于增值税的抵扣而增加利润。（作者单位：哈尔滨商业大学）

参考文献：

[1]黄洪营业税改征增值税对企业税负的影响[J]商业会计，2012（10）.

[2]杨琳.营业税改征增值税对建筑行业的影响分析[J].会计之友，2013，（5）：123-125.

[3]胡国强，何雨括.营业税改征增值税对一般纳税人的税负影响[J].会计之友，2013， （ 6）： 69-72.