基于企业管理的环境会计实务方法研究

摘 要：环境问题是一个古老的问题，同时也是一个新兴的问题。人类的生产和生活对环境产生了一定程度的破坏，在众多的污染和资源消耗问题中，企业是重要的因素之一。企业应该对环境问题承担不可推卸的责任。企业必须做出由于环境问题而引发经济决策变动，以适应政府制定的各项法规和政策。

关键词：经济手段；环境会计；环境成本；环境权益

1.引言

随着科学技术的发展，人类越来越多地开采、使用自然资源，特别是不可再生资源。长期的污染和自然资源开采已经人类带来了各种各样的现实和潜在的灾难性后果。20世纪50年代后，人们开始意识到对环境的掠夺和破坏，意识到工业发展和社会进步不能以牺牲环境为代价，只有保护换进过的可持续发展才是正确的选择。如今一场全球性的环境保护运动和绿色化运动已经渗透到人类生活的各个方面。

2.环境问题的现状

2.1世界的环境问题

当人类的工业革命取得重大胜利时，生态破坏和污染问题已经加快进展，特别是污染问题，随着工业化的深入而不断蔓延，形成了大面积乃至全球性的公害。西方国家首先步入工业化进程，最早享受到工业化带来的繁荣，也最早品尝到工业化带来的苦果。在工业发到国家，本世纪50-60年代开始，“公害事件”层出不穷，导致成千上万人生病。

2.2中国的环境问题

如果说世界范围内环境保护和不可再生资源开发利用情况已经到了发人深省的地步的话，那么中国的情况可用触目惊心来形容。在我国，环境污染已经远远超出了环境容量。在资源使用率方面，我过资源浪费极大，单位能耗是日本的7.1倍，美国的5.7倍，甚至是印度的2.8倍。然而这不是最令人担忧的。整个社会群体环保、节能降耗意思的缺失和相应法律、法规的不完善使得本来就很严峻的形式持续恶化。

3.用经济的手段解决环境问题

3.1必要性

首先污染的治理必须走产业化的路子，就是说，必须形成以治理污染为自己经营内容的治污企业，由于这些企业承担治理污染的任务，这些治污企业在治理污染中获得自己的企业利润。其次，一般的企业也应该在环境保护过程中承担自己的责任。企业是环境问题产生的源头，而政府的行政手段是对自己出现问题的处理办法。因此，在污染的治理中，政府的职责是制定法规及治污标准，并监督确保社会经济向循环型社会发展。

3.2国际上解决环境问题的经济手段

（1）押金：在经济合作与发展组织国家，啤酒和饮料瓶的回收工作，大都采用押金或退款制度，效果良好，而且不难管理。并且许多国家，挪威和瑞典已经建立了废旧汽车押金或退款制度。

（2）排污交易许可证：美国是排污交易制度的发源地，该制度在美国已应用于大气和水污染控制领域，并取得了良好的效果。就在美国排污交易许可证计划开始实施的同时，德国实行了空气排污交易计划。

（3）加收补助金：芬兰提出对回收的破旧车辆、其他废金属、纸、玻璃和废旧织物实行铁路货运折扣。在荷兰，有10～15%的市政府对报纸收购者确保最低的固定收购价，以稳定收购业务，因为回收公司随时可能推出变化不定的价格。

（4）环境税：用税收的手段所征得的与环境有关的税金也脚“绿色税收”。“绿色税收”在当今世界上已收到相当普遍的认可和重视。在经济合作与发展组织国家使用的收费制度中，其绝大部分都是以税收增加为其基本动力的，有些刺激手段收效是很明显的。

3.环境会计研究

3.1建立环境会计的要求与目标

3.1.1建立环境会计的要求

目前的中国，在相当多的行业中，既有高科技水平、现进管理水平的大规模企业，又有较低级的、各方面制度不完善、技术含量较低的小规模企业，且数量众多，因此需要建立一种在账户设计上既简单又可行，又能突出重点的环境会计。建立环境会计的目标是提供对外财务报表使用者所要求的数据和企业内部环境资源管理控制的数据。因此所需要的是计量总污染物排放量的体系，这就需要环境会计要将相关因素都考虑在内，形成一个完整的数据框架。

披露环境会计报表的目的只要使用者包括投资者和公众，这就需要在环境会计报表中不仅要 反应污染引起的已发证的财务影响，还要披露总体的环境影响和未来由于环境问题可能带来的潜在负倩，使投资者更全面的评估企业可能存在的财务风险。在有的观点中，环境问题被等同于污染问题，但我们要研究的是有关社会的可持续发展的问题。因此，既然不是治理污染会计，而是环境会计，考虑的就应该是总体环境问题。既要包括污染方面，又要包括资源使用率方面。这样才能考虑全面的环境问题，才能得出综合的社会效益。

3.1.2建立环境会计的目标

环境保护的目标是可持续发展，在此基础上，如果单从环境角度考虑，公司所要达到的目标理所当然是零资源、能源消耗和污染零排放。对一个生产企业来说达到污染零排放存在一种可能性。零资源、能源消耗则是几乎不可能达到的目标。在必须保证经济发展的前提下，如果用这个目标来衡量一个公司的环境会计状况，那就太苛刻了。可持续发展的概念也吧包括两点意思：一是人类需求，它包括各种环境、能源的需求；二是环境限度，如果它被突破，必将影响自然界支持当代人和后代人生存的能力。因此，我认为环境会计目标应该以现阶段技术下的可持续发展为原则。满足环境和经济发展两方面的需求。

3.2环境会计的基本原则

（1）传统会计原则：传统会计原则包括三类：

①用于从总体上指导会计信息的原则；

②用于会计要素的确认、计量和报告的原则；

③作为上述一般原则因该用中的约束条件的修订性惯例。这些诶传统会计原则在环境会计中基本都是可以继续应用的，但第二类中的一些原则，如配比原则、历史成本原则等由于环境资本，环境权益与现实的经济资本、经济权益有本质的差别所以在处理环境账户时要谨慎地使用这些原则。

（2）社会性与法规性：企业在处理环境问题是要以环境保护主体的身份在经济效益的基础上考虑社会效益，在对外提供信息时要考虑使用人群所需要的信息内容和信息形式。政府因该以规则制定者的身份通过制定法律法规，依靠公司在法律法规规范下自主运行所带来的经济手段来达到调节环境问题的目的。

（3）以技术标准和实际测量为主要依据：在计量有关环境的财务数据时，要考虑财务工作的经济性和可操作性，采用技术标准和实际测量相结合的办法。对于管理水平先进，生产企业集中的行业要以实际测量为主要依据；对于规模小，管理水平和生产水平落后，企业数量多的行业要以产品生产的技术标准为主要依据。可以比照企业增值税种一般纳税人的认定方法确定相关的标准。

3.3环境会计的实务方法

（1）已有账户中涉及的环境因素：固定资产的减值准备有可能是由于环境因素引起的。无形资产主要涉及由于环境问题所引起的商誉增减，但由于很难计算商誉，也不影响整体的社会效益，因此这不作为环境会计主要的研究问题。对于递延资产由于环境问题所带来的罚款等会计分录一般不会产生递延资产。长期股权投资由于受资方严重环境问题二导致可能在将来出现风险时计提的长期股权投资减值准备要作为影响经济效益的部分

（2）新增环境会计的账户设置：环境资产是指生产过程中所实际消耗的环境资源，包括生产过程中排放污染物所消耗的环境资源和生产过程中由于技术水平、管理水平落后多消耗的自然资源。环境权益由政府制定标准规定生产一定量产品时，企业可以排放的污染物与资源使用率，在现阶段的技术条件下，政府在考虑罚款和环境税收时不把这部分作为依据。环境收入和环境利润，企业在购买单独的环境保护设备消除污染物所带来的导致企业环境资产增加的行为。环境利润是指企业在期末编制环境利润时，通过企业环境收入减去企业环境成本所得出的企业在本期环境方面总效益的货币表示。

（3）财务分析：利润表中的财务分析包括对有关环境经济收入和环境经济费用进行分析，有关环境成本的分析，有关环境效益的分析，有关改造环保工艺后盈利能力的分析等。资产负倩表中的财务分析包括总体环境账户的分析、个别财务账户的分析、对将来可能采取的政策的分析。

4.结束语

文章通过对目前已有会计体系的分析，结合中国高污染、高消耗行业的实际特点，针对中国环境会计可能的应用，从综合社会效益的角度出发，探讨了在我国建立环境会计的重要性、理论及实务方法，并提出了新的观点。

参考文献

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