试论地方高校的外币业务

摘要：在经济全球化和高等教育国际化的背景下，一般地方高校在日常经济活动中对外经济业务日益增多，这些对外经济活动势必时地方高校的会计核算带来新的思考和新的核算内容，如外币业务。针对这一新的地方高校会计业务，本文主要探讨了地方高较外币业务的概念、核算程序和方法以及相关的账务处理。

关键词：地方高校；外币业务；核算程序和方法；账务处理

随着经济全球化和区域一体化的不断加强，信息技术和网络社会的日益兴起，学术研究的国际化程度不断增强，知识经济向纵深发展，高等教育国际化已成为不可阻拦的趋势。在高等教育国际化的背景下。我国的一般地方高校在日常的经济活动中也出现了一些对外经济业务，如：收取外国留学生的学杂费收入、外国政府给予的低息贷款、从国外或境外购进材料或引进设备、国外机构或华人捐赠的具有特定用途的教育专用基金等。在高校会计中产生了一项新的核算内容―外币业务。对于这些外币业务，高校会计人员应进行准确、完整、及时的会计核算。

高校会计的外币业务是指高校以功能性货币一般以人民币为功能性货币)以外的货币进行救项收付、往来结算和计价的经济业务。外币业务会计处理的主要内容包括：其一，地方高校外币业务发生时外币金额折算及相关的账务处理；其二，外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。

外币业务要进行双重计量和反映，即除了按业务活动中使用的外币(原币)计量和反映外，还要折算出该外币的本国货币等值，以作为会计上单一的计量尺度。这一单一的计量尺度称为功能性货币。一般而言，功能性货币就是地方高校所在国的货币。

外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制。我国目前绝大多数企业采用外币统账制。外币统账制是指在发生外币业务时即折算为记账本位币入账。建议地方高校采用外币统账制作为外币业务的记账方法。

一、地方高校外币业务帐户的设置会计核算的基本程序

地方高校在进行外币业务核算前，应设置相应的外币账户。外币账户具体包括：外币货币资金账户和外币结算的债权债务账户。

地方高校发生外币业务时，其会计核算的基本程序为：

1　根据一定的折算汇率，将外币金额折算为功能性货币金额，按照折算后的功能性货币金额登记有关账户；同时按外币金额登记相应的外币账户。将外币金额折算为功能性货币时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。

2　期末(指月末、季末、年末，下同)对各种外币账户(包括外币现金、银行存款以及外币结算的债权债务)的期末余额，按期末市场汇率折算为功能性货币金额。并将此金额与相对应的功能性货币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑掼益并进行相应的账务处理。在地方高校外币业务中，会计期末因按期末市场汇率重新计算外币账户的人民币金额而产生的汇兑收益计人其他收入，发生的汇兑损失计人教育事业支出。

二、地方高校外币业务的具体账务处理

(一)外币兑换业务

外币兑换业务是指地方高校从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构售出外币。

例1：某地方高校采用业务发生时的市场汇率折算(以下例同)。该地方高校将10000万美元到银行兑换为人民币。当日市场汇率1:7.60，当日银行买人价为1:7.65。会计分录如下：

借：银行存款(人民币)(10000×7.65)　76500

贷：银行存款――美元户(10000美元)

(10000×7.60)　76000

其它收入　500

此例中，地方高校应当按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币，在银行存款美元户记录美元的减少，同时在银行存款人民币户按照银行买入价记录实际收到的人民币，两者之间的差额若为汇兑收益计入“其它收入”科目，若为汇兑损失则计入“教育事业支出”科目。对于买入外币，应按照当日的市场汇率折算为人民币，在银行存款美元户记录增加金额。按照银行实出价在银行存款人民币户记录人民币减少金额。

例2：地方高校从银行购入10000美元，当日市场汇率为1:7.80。当日卖出价为1:7.85，会计分录如下：

借：银行存款――美元户(10000美元)

(10000×780)　78000

教育事业支出　500

贷：银行存款(人民币)(10000×7.85)　78500

(二)外币收支业务

外币收支业务是指地方高校收取外国留学生的学杂费，支付外籍教师工资，从国外或境外购进材料或引进设备等以及国外的组织或个人捐赠的外币。在以外币进行结算时，应当按照当日的市场汇率将支付的外汇折算为人民币记账，以确定收支的入账金额，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。

例1：某高校收取留学生学费1000美元，当日市场汇率1:7.70。

借：银行存款―美元户(1000美元)　77000

贷：应缴财政专户款(1000×7.70)　77000

上交财政专户时，当日市场汇率1:7.60

借：应缴财政专户款　7700

贷：银行存款―美元户(1000美元)　7600

其它收入　1000

由财政专户返还时，当日市场汇率为1:7.65

借：银行存款―美元户(1000美元)　7650

教育事业支出　50

贷：教育事业收入　7700

例2：高校支付外籍教师工资1000美元，当日市场汇率为1:7.65。

借：教育事业支出　7650

贷：银行存款一美元户(10(30美元)　7650

例3：高校从境外购型实验仪器一台，仪器价款为20000美元，购入该仪器时市场汇率为1:7.80。

借：教育事业支出　156000

贷：银行存款―美元户120000美元)　156000

同时，借：固定资产　156000

贷：固定基金　156000

例4：高校从国外购进一批实验试剂，价款为2000美元。当日的市场汇率为1:7.75。

借：教育事业支出　15500

贷：银行存款―美元户(2000美元)　15500

另外。对于国外的组织或个人捐赠的外币专用基金。高校应根据基金的用途进行区分：如果该基金主要用于国内项目并在国内进行支付，该基金以人民币形式存在，以收到外汇时银行的外汇买^价折算为人民币入账。

例5：高校收到××基金捐款200000美元，该基金用于设立专项奖学金，当日市场汇率为1:7.60。

借：银行存款(200(3(30美元)　1520000

贷：专用基金―××基金　1520000

如果该基金主要用于国外项目并进行国际支付，应设置相关的外币结算账户进行核算。上例中，如该基金用于高校的特定科研项目在国外科研人员的科研开支。则会计处理应为：

借：银行存款―美元户(200000美元)　1560000

贷：专用基金―××基金美元户(200000美元) 1560000

(三)地方高校外币业务期末汇兑损益的计算及其账务处理

在会计期间终了时，应对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额为汇兑损益。对于会计期末因按期末市场汇率重新计算外币账户的人民币金额而产生的汇兑收益计入其他收入，发生的汇兑损失计入教育事业支出。

例：某高校外币业务采用发生时市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。月初市场汇率为1:7.60，该日有关外币账户期末余额如表1。

该高校本月份发生如下外币业务：

(1)1日，高校收取学费1000美元，当日市场汇率为1:7.70

借：银行存款―美元户(1000美元)　7700

贷：应缴财政专户　7700

(2)15日，高校支付外籍教师工资1000美元，当日市场汇率为1:7.65。

借：教育事业支出　7650

贷：银行存款一美元户（1000美元)　7650

(3)30日，高校从国外购进一批实验试剂，价款为2000美元，当日的市场汇率为1:7.75。

借：教育事业支出　15500

贷：银行存款一美元户(5000美元)　15500

(4)期末汇兑损益的计算

银行存款账户汇兑损益

198000×7.75－(200000×7.60＋1000×7.70－1000×7.65－2000×7.75)＝29950

该高校12月份汇兑损益＝29950

(5)期未汇兑损益的账务处理

借：银行存款　29950

贷：其它收入　29950