基于BSC的高校财务绩效考核研究

一、引言

在高等教育事业快速发展、高校快速扩张的今天，高校与之前相比发生了较大的变化，各高校都想尽办法争夺有限的市场。高校在法律上逐渐获得了自行管理的权利。受到全国经济的影响，只有具备较强财务管理能力的高校才能够得到发展的机会，因此高校必须加强自身的财务管理能力，更新财务系统，并提升自身的综合实力以获得社会效益。在日常经营活动中，为了实现高校的财务目标，就必须对高校的财务系统进行有效管理。财务管理能够有效地促使高校经营绩效的提升，并为其他经营活动的开展创造条件，能够有效地划分高校经营过程中每个环节的成本费用，还能够分析各项指标的高低。另基于这样的考虑，本文选择高校财务绩效考核作为课题研究的方向。

二、高校财务管理存在的问题

我国高校当前实施的财务管理系统在预算管理、收入管理、支出管理、绩效考核、财务管理思路等方面存在不足：

（一）预算管理方面 对于高校财务管理而言，其中一个核心环节就是对预算的管理，预算管理占据着主导地位，然而在当前我国高校在预算管理方面仍存在一些的问题：一是预算编制形同虚设；二是计划没有变化快；三是缺乏科学合理预算编制方法；四是监督机制不健全。

（二）收入管理方面 在收入管理方面，高校的收入主要包括：事业收入、经营收入、财政补助收入、附属单位上缴收入、上级补助收入和其他收入。高校的收入管理存在着很多问题：学费收缴管理职责不明确；缺乏统一的收费标准，存在乱收费现象；收费方式存在问题，学生欠费现象严重。

（三）支出管理方面 对于高校来说，支出涉及的内容主要为基础设施的组织建设、补贴系统内相关单位、事业支出、经营支出等。高校支出管理在我国高校系统中的问题集中表现为：不健全的日常支出管理体制；预算控制不严格；高校经费支出比例不合理。

（四）绩效考核方面 在绩效考核方面，高校存在如下问题：高校综合考核不应当单纯利用比较排序的方式；高校管理层没有对绩效考核树立正确的观念，缺乏足够的重视； 制定的考核指标体系存在漏洞；考核成本效益观念淡薄。

（五）财务管理观念方面 我国高校目前采取的财务管理系统多样化，但是对于财务计划的综合管理内容还不够充实；当前我国高校财务管理的观念比较单一，还没有与高校其他相关系统工具之间形成有效的衔接和共享；高校没有划分具体的责任主体职能，造成财务管理成本的浪费。这种现象对于各相关方能动性的发挥不利；不利于高校整体的发展；不利于加强各主体的经济管理意识。

三、基于BSC的高校财务绩效考核指标确定

BSC（Balanced Score Card）即平衡计分卡，是一种新型绩效管理体系。平衡计分卡从四个方面进行评价，分别是财务、客户、内部运营、学习与成长，运用平衡计分卡实际上就是要衡量企业战略目标在实际的执行过程中进行衡量目标值和指标的过程，通过表、图等来规划战略。

（一）对BSC在财务层面的判断 利用平衡计分卡的方法来构建财务层面的绩效指标体系应当首先确定指标的维度，本文认为应当从发展、偿债、盈利和营运四个维度展开。截至目前，在此方面的研究中，综合评价财务指标的方法主要有两种，第一种是主观赋权法，另一种是客观赋权法。主观赋权法是以各个指标之间的相互关联性以及各项指标对综合评价的重要性价值为基础来设计各个指标的权重。客观赋权法指的是确定指标权重的方式是判断每一个指标的能够带来的数据量决定的。主观赋值法的适用情况是每个指标之间的相关性比较大的状况。

（二）BSC在高校综合财务绩效考核中的运用 根据国外相关研究显示，在制定高校财务绩效指标标准的过程中，高校有必要对已经获得成功的企业学习经验教训，掌握先进的处理方式，例如在制定考核指标体系环节，高校应当参考“投入—过程—产出—成果”的执行程序制定自身的评价指标体系，依据各个阶段的独特性制定具体的评价指标，如图1的指标分类。

（三）依据各项财务指标在系统中的作用确定绩效评价指标体系 基于BSC的高校的财务指标体系主要包括两大部分的指标，分为为综合分析指标和基本分析指标。其中，基本分析指标应当包括以下四个方面的指标，分别为预算收支完成率、人员支出/公用支出、资产负债率和生均事业支出，综合分析指标的设计初衷来源于3个方面，分别为财务综合实力、财务运行绩效和财务发展潜力。财务综合实力指标包括三个二级指标，分别为拨款增长率、经费自给率和固定资产增长。财务运行绩效指标包括五个二级指标：全员学生比、教学经费投入比、教师人均科研经费、校办产业上交增长和收入结余率。财务发展潜力指标包括四个二级指标，分别为学校净存款储备、收入负债比、校办产业资产负债比和校办产业资本增长率。

四、基于BSC的高校财务绩效考核研究

结上所述，可以利用BSC对高校综合财务绩效进行考核，具体思路如下：

（一）基本流程 我国高校在政府政策的推进下，在近十年发展迅速，不但在学校经营规模上有所体现，还表现在在读学生的数量上，同时，高校教学资源也得到了不断的扩充。在高校快速发展的环境下，在财务绩效考核中实施BSC，对高校的领导者提出了更高的要求，高校高层管理者需要依据目前自身的切实状况对BSC的执行流程进行了解，依据必要的执行原则，有步骤、有计划的在财务绩效考核中引入BSC。导入BSC的流程主要包括如下五大流程（如图2所示）。

（二）运用BSC设计D高校绩效指标体系 具体如下：

（1）D高校简介。D高校是一所多学科的综合性大学，由地方和中央共同兴建，位于安徽省，具有较长的办学历史，主要办学特色是以工科为主，伴随工、理、管、医、文、经、法等学科的共同发展。

（2）确定平衡计分卡各维度指标。H大学原始的绩效考核指标体系中，二级指标有50多项，通过对H大学原始平衡计分卡指标的整理和调研，从中筛选并汇总得到指标体系。根据D高校建立的BSC指标体系，其各维度指标之间的因果关系如图3所示。

在为H 高校建立好BSC指标体系之后，本文对建立的各项指标进行了第二次的加工并为每一项指标赋予相应的权重。因为对整个系统来说，不同的指标会对上级指标造成不同的影响。问卷调查对象的选取可以利用德尔菲法，通过经验考核的方式由阅卷人对已经建立的指标体系进行打分，这是赋予权重的第一步，接着，通过AHP法处理得到的数据，由此得出各项指标的权重。本文运用AHP分析方式，为D高校BSC指标体系的各指标赋予权重，其AHP层次图如图4所示。

图4 D高校平衡计分卡指标体系的AHP层次图

（3）设计问卷。在建立了D高校的BSC财务绩效考核指标体系之后，本文利用AHP 矩阵构造法以及DM调研方法进行问卷设计，本文在D高校向专家学者、学校教职人员和普通学生共发放了400份调查问卷，其中向专家学者发放问卷200份，占到50%；向高校教职人员发放问卷100份，占到25%；另外100份（25%）的问卷发放给在读的普通学生。在问卷的回收中，总共回收360份有效问卷，其中专家学者有效回收的问卷有180份，高校教职人员有效回收问卷90份，在读普通学生问卷有效回收90份。通过AHP分析和DM调研，利用数据处理工作和软件对回收的数据进行处理，表1为得出的相关指标权重。

在运用AHP分析和计算各指标的赋权时，本文发现BSC模型中专家们看重的侧重点。在一级指标中，专家们对综合竞争力层面和内部运营层面的看待是同等重要的，专家们几乎赋予了相同的权重；D高校很在乎社会服务层面和社会产品。在二级指标中，科研成果转化价值比率在社会产出层面中是所有指标里比重最大的，能够体现D高校的长期发展目标。在社会服务层面中，学生就业率的权重最高，为0.3734，为这充分说明D高校非常注重教学科研，是一所教学科研型的大学，并且以育人为主要宗旨。在内部运营层面，人均学生得奖比、专业名次以及科研成果实现比的分数非常接近，表明D高校注重总体实力、科研和教学。在财务核算层面上，本文发现比较引起注意的是财务盈利提高比，它能够反映D高校的财政收支状况。在总体竞争力层面上，职称达高级以上人员人均核心期刊数能够反映出D高校的在教师方面的综合实力以及科研能力，这是D高校有别于其他同类学校的一个关键因素。

（三）D高校平衡计分卡体系分解到各部门 本文针对D高校的实际情况设计了基于平衡计分卡的财务绩效考核指标体系，本指标体系是在分析每个部门的工作职能后，依据高校的发展目标进行适当分解的。高校的各个职能部门不但需要负有相应教学任务的责任，还需要适当的为实现高校长远发展目标做出努力，本研究制定的平衡计分卡绩效指标体系的基础就是实现每个职能部门与教学单位的相互协作。如表2可以看出，D高校的平衡计分卡指标体系在各个部门进行了恰当的分解，从而构建起了较为有效的D高校平衡计分卡财务绩效考核评价指标体系。

综上所述，高校通过平衡计分卡来衡量绩效考核体系的实施是非常复杂的体系，其中需要考虑高校经营的每一方面的问题，关系到高校的每一名教职人员和每一个学生的切身利益。本研究分析了D高校利用平衡计分卡进行财务绩效考核的状况，D高校要想构建完善的平衡计分卡财务管理系统至少需要半年的努力。另外，在此过程中，调整高校的组织结构有利于系统的顺利运行，使其逐渐完整、充实和规范。高校在运用BSC系统时和企业有许多共同之处，对BSC系统的开发并不能一蹴而就，而是需要高校各教职人员和其他相关方共同进行有计划的组织实施。要想有效运行平衡计分卡，应该与学习型组织等整合起来加以应用，这可以成为日后研究的一个方向。

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