高校基本建设会计核算制度变化浅析

随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断变化，高等学校的内外环境都发生了深刻的变化，对高等学校的基建财务管理等提出了，新的更高的要求。目前，高校基建财务执行财政部下发的(财建【2002】394号文件)《基本建设财务管理规定》(简称“旧制度”)已不能适应发展的需要，为此财政部拟订了《高等学校会计制度》(征求意见稿)(简称“新制度”)。本文就新旧制度关于基建财务核算内容的变化进行比较和分析。

一、会计核算制度基础的变化

旧制度规定高校的会汁核算一般采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制。新制度明确要求高等学校会计核算采用修正的权责发生制，修正的权责发生制可以准确反映行政事业单位的资产状况、负债状况、偿债能力、债务风险以及项目运行成本等。

二、会计核算基础的变化

旧制度规定，建设单位要做好基本建设财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作，并独立设账，单独核算。新制度规定，为了增强会计信息的完整性，要求将基建会计纳入“大账”。高校基建财务与事业财务合并核算后，报表数据一日了然，给众多报表使用者提供真实、可靠、有效的财务信息。

三、会计科目的变化

如表1所示。

四、会计科目核算内容变化

一是“基建拨款”科目账务处理变化。旧制度在收到基建拨款时，账务处理如下：借记“银行存款，限额存款”，贷记“基建拨款――本年预算拨款等”、“本年自筹资金拨款”、“本年其他拨款等”。下年初建立新账时，结转基建拨款科目所属各明细科目贷方余额，账务处理如下：借记“基建拨款――本年预算拨款等”、“本年自筹资金拨款”、“本年其他拨款等”，贷记“基建拨款――以前年度拨款”。新制度在收到基建拨款时，账务处理分三种情况：财政直接支付方式下：借记“基建工程”，贷记“基建拨款――中央基建拨款”、“地方基建拨款等”。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度――财政直接支付”，贷记“基建拨款――中央基建拨款”、“地方基建拨款等”。二是财政授权支付方式下：借记“零余额账户用款额度”，贷记“基建拨款――中央基建拨款”、“地方基建拨款等”。年度终了，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度――财政授权支付”，贷记“基建拨款――中央基建拨款”、“地方基建拨款等”。三是其他方式下：借记“银行存款”，贷记“基建拨款――中央基建拨款”、“地方基建拨款等”。会计期末账务处理：借记“基建拨款――中央基建拨款”、“地主基建拨款等”，贷记“本期盈余”，期末结账后，基建拨款科目无余额。

二是旧制度中关于基建工程完工交付使用并办理交接手续，通过“交付使用资产”科目进行核算。交付使用资产是指建设单位已经完成建造和购置过程，并经办理验收交接手续而交付生产使用单位的各项资产，具体账务处理如下：借记“交付使用资产”，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资等”。凡属预算拨款资金，因其资金使用无偿性的特点，决定了资产交付使用后的下一年度资金冲转后，资金完全退出建设单位，建设单位的会计核算工作可告全部完成，为反映预算资金的冲转，在下年初建立新账时，账务处理如下：借记“基建拨款――以前年度拨款”，贷记“交付使用资产”。

三是新制度中关于基建工程完工交付使用并办理交接手续，通过“固定资产”科目进行核算。账务处理如下：基建工程完工交付使用时：借记“固定资产”，贷记“基建工程――建筑安装工程投资”、“待摊投资”。交付使用的需安装设备：借记“固定资产”，贷记“基建工程――设备投资――在安装设备”、“建筑安装工程投资”、“待摊投资”。交付使用的不需安装设备：借记“固定资产”，贷记“基建工程――设备投资――不需安装设备”。交付使用的直接购入的现成房屋、无形资产：借记“固定资产，无形资产”，贷记“基建工程――其他投资”。关于高等学校向银行或其他金融机构借人的偿还期限在1年以上(不含1年)的基建借款，其账务处理如下：旧制度规定在收到借款时：借记“银行存款”，贷记“基建投资借款”，新制度规定在收到借款时：借记“银行存款”，贷记“长期借款――基建借款”。