浅议应收账款的内部控制管理

摘要：随着市场竞争的日益加剧，企业为了拓展销售市场、增强竞争力，越来越多地采用信用销售方式，导致企业产生了大量的应收账款，相应地也增加了产生呆账、坏账的风险。因此，建立健全企业应收账款内控制度，加强应收账款的内部控制管理，确保应收账款足额回收，从而保证企业经营目标的实现与经济效益的提高，有着重要的意义。本文将重点从建立应收账款的内部控制制度方面来对应收账款的内部控制管理进行初步的探讨，以达到防范或降低应收账款坏账风险。

关键词：内部控制 应收账款内部控制 要点设计环节

引言

应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。它能扩大销售，提高产品的市场占有率，实现利润增长。但若管理不善，则会造成应收账款周转速度慢，呆账比例高，产生坏账风险。所以，在当前由于美国次贷危机引起全球经济危机背景下，企业如何既能增加市场份额又能减少坏账风险，显得尤为重要。本文通过对企业内部控制的介绍、应收账款的成因及其影响、建立应收账款内控制度的必要性和设计应收账款内控制度主要环节等方面，浅议应收账款内部控制管理。

一、内部控制的概念、内容和目标

内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。COSO认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。可见，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高运营效率和效果，促进企业实现发展战略。

二、应收账款的成因及对企业的影响

1、应收账款的成因

商业竞争是发生应收账款的主要原因。在激烈竞争的市场经济中，出于扩大销售的竞争需要，迫使企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。在相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。由此形成的应收账款是企业利用商业信用所带来的，是企业经营环境所决定的。

2、应收账款对企业的影响

应收账款的大量存在，导致企业大量流动资金被不合理占用。应收账款作为一种商业信用，具有一定的风险性，由于我国的市场经济尚处于初级阶段，存在着许多不完善的地方。使企业大多数应收账款难以收回，形成坏账，不但对企业自身的经济效益产生了不良影响，而且已经成为一种社会性问题。

应收账款对企业的影响主要来自四方面：

第一，高额的应收款直接影响企业的现金流入，可能引发财务危机。企业采取赊销策略的本意是为了增加收益，但应收账款长期被无偿占用，不但会影响这部分资金的流通，增加企业的机会成本，还会延长企业营业周期，严重影响了正常的生产经营。

第二，加速企业现金流出，削弱企业短期偿债能力。企业通过赊销方式实现销售，一方面导致企业不得不运用有限的流动资金垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。另一方面，随着现金流量的减少，削弱了企业短期偿债能力。

第三，应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。企业应收账款的大量存在，既虚增了账面上的销售收入，夸大了企业经营成果，又提高了逾期应收账款的坏帐风险，影响了企业的盈利状况。

第四，对企业资信和诚信的影响：企业通过法律程序来催收应收账款，首先影响了企业间关系，同时，发生的诉讼费用也加大了企业负担。最终也许能够收回大部分账款，但这明显削弱了企业双方共同的资信和诚信度。

三、建立应收账款内部控制的必要性

应收账款的必要性可以分为以下三个方面。

第一，建立健全应收账款的内部控制制度能保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总全过程真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和问题，从而保证会计信息的真实性和准确性。

第二，建立健全应收账款的内部控制制度能维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约应收账款的各个环节，从而确保足额、及时收回应收账款，保证财产物资的安全完整，并能有效地预防坏账的发生。

第三，建立健全应收账款的内部控制制度能有效地规避风险，给应收账款的回收上了一道双保险。

四、企业应收账款内部控制的目标及主要控制环节

企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。应收账款内部控制主要实现下列目标：

1、保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。会计部门应当按照有关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠；

2、保证应收账款及时回收。应收账款因为赊销行为而产生。应收账款的出现意味着企业的流动资金被对方所占用。企业资金如若过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转，由此而降低企业的效益。因此，保证应收账款的及时收回就成为应收账款内部控制的一项重要目标；

3、保证应收账款真实正确。及时清理，维护企业的合法应收账款，反映企业与外部有关单位之间的债权债务关系。应当真实地加以记录，防止非法挪用和个人预谋私利等情况的发生；

4、减少坏账损失的发生。企业应加强信用管理，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生；

5、建立销售回款一条龙责任制。对逾期未结清欠款的赊销客户，特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的赊销客户，企业应责任到人加紧催收。

结合销售与收款循环的业务程序，设置下列主要控制点及其控制措施：

1、制定合理的信用政策。信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。

2、建立授权控制制度。企业应当对销售业务建立严格的授权批准制度，明确各岗位审批人对销售业务审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定业务经办人员办理销售业务的职责范围和工作要求。严格的授权控制既可防止，又可让经办人员在授权的范围内放手开展有关业务活动，提高工作效率。

3、建立严格的审批手续。岗位审批人员应当根据销售授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人员应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售业务，主要包括：在销售前对销售合同的审批；销货部门对顾客订单，订购品种、数量、价格和销货通知单的审批；信用部门对顾客的资信情况和赊销限额的审批；仓库保管部门对出仓单的审批；财务部门对销售价格、销售发票、销售方式、销售收入、销售费用、销售折让退回或坏账注销等业务的审核和控制。

4、明确职责分工。职责分工的主要目的是为了预防和及时发现在执行分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。对于不相容的职责必须实行职责划分。

5、实行销售合同制。企业销售应采取签订合同的方式，根据合同规定的销售产品的名称、品种、规格在供货期发货，并根据合同规定的收款方式和时间及时收回货款。为保证公司赊销业务安全可靠，避免发生经济纠纷，销售合同由公司、客户和其法定代表人或授权人签字盖章。

6、调查信用，核准赊销。对购货单位能否采取赊销方式，应由企业有关部门对购货单位的信用进行调查，凡不符合赊销标准的购货单位，则应采用现销制，凡符合赊销条件的，严格按授权和审批程序进行办理核准赊销手续。

7、根据销货订单发货。经核准符合赊销条件，由成品库保管员按销货订单发货，以发货单或送货单作为产成品减少的原始凭证。

8、对销售货款及时记账。根据运输单据和销货发票应及时编制记账凭证，并计入应收账款账户的明细账，保证应收账款业务有据可查，保证应收账款业务账簿之间相互制约，及时提供准确的应收账款信息。

9、按期收取货款并做好账龄分析。会计部门应定期编制客户账龄分析表，及时催缴货款，按期收回。企业应认真对待应收账款的账龄，一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度则越大，成为呆、坏账损失的可能性也就越大。企业必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。

10、建立坏账准备制度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。

11、坏账的审批与注销。当企业确认应收账款不能收回时，应经有关部门审查批准后方能注销，防止不法人员利用坏账注销贪污应收账款。

12、建立内部审计的监督。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。

五、结束语

建立健全应收账款的内部控制制度是加强应收账款管理的有效手段，建立和完善有效的应收账款内部控制制度，规范会计核算，切实将各项措施落到实处，使应收账款控制在合理的水平上，以达到对应收账款管理，提高资产质量和营运能力，规避财务风险，防范和化解财务风险的目的，促进企业健康发展。

参考文献：

1、胡陵，“论企业如何强化对应收账款的内部控制”，《现代审计》，2007年第3期

2、郑方松、王垒、李立军，“企业应收账款管理不善的主要原因与对策”，《财务与会计》，2010年第3期

3、闫晓红，“谈金融危机下如何加强企业应收款项的管理”，《交通财会》，2009年第7期

（作者单位：江苏省铁路发展股份有限公司）