公允价值计量:内涵\利弊与应用常学习

【摘要】公允价值计量代表了会计计量体系变革的总体趋势。公允价值计量之利在于公允价值计量适应金融创新；使会计收益更加真实全面；有利于企业的资本保全。其弊在意公允价值计量主观性较强；可操作性较差；信息成本较高。应用公允价值计量模式时应注意建立良好的活跃市场和完善的公允价值信息系统；规范公允价值运用条件，保证实务中严格遵守；提高会计人员的职业判断能力和专业水平。

【关键词】公允价值计量；内涵；利弊；应用

一、公允价值的内涵

我国会计准则委员会在2006年的《企业会计准则――基本准则》中对公允价值的定义是：公允价值是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

二、公允价值计量之利

1.公允价值计量适应金融创新。主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个问题。

2.公允价值计量使会计收益更加真实全面。按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外，还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失，较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。

3.公允价值计量有利于企业的资本保全。企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。如果采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。

三、公允价值计量之弊

1.公允价值确定的主观性较强。公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在一定程度上影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。

2.可操作性较差 。一方面，企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式――现值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。

3.信息成本较高。运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本，当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。

四、公允价值计量模式应用时应注意的问题

1.建立良好的活跃市场和完善的公允价值信息系统。大力推进市场信息资源的公开化，建立良好的活跃市场和完善的公允价值信息系统，是公允价值计量模式推广应用的有效途径。笔者建议，逐步建立一个与我国市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络和信息系统，将全国各类市场的交易信息都系统实时地记录并统计存入该系统的数据库中，然后通过一个统一的系统定期进行，企业可以随时通过这一信息系统获取各类商品的市场交易价格信息，并以此为参照合理确定企业相关资产的公允价值。

2.规范公允价值运用条件，保证实务中严格遵守。企业滥用公允价值行为主要是违反准则规定条件对公允价值计量属性的运用，并由此对企业损益形成调节甚至操纵。因此有必要针对公允价值计量属性的实务操作专门形成法规条文，不仅要明确公允价值运用的条件，而且要对条件的判断给出具有可操作性的依据，尽量减少企业财会人员不必要的职业判断， 同时使企业外部审计、监管等人员和机构有据可依。

3.提高会计人员的职业判断能力和专业水平 。公允价值的表现形式有多种，在实务操作中究竟选择哪种表现形式，除了依靠准则的指引外，还需要依靠会计人员的职业判断能力。而我国现有真正具有职业判断能力的会计师屈指可数。会计人员整体综合素质不高，直接影响职业判断的水平，制约公允价值的使用效果。所以必须大力加强对会计人员的继续教育和培训，帮助他们尽快熟悉和掌握新会计准则的内容，通晓相关的经济、贸易、金融、外汇等知识，熟练运用现代化的会计处理手段，提高会计人员的职业判断能力。