关于审计独立性的思考

【摘要】近年来审计失败事件频发，究其原因是审计独立性缺失所造成的。独立性作为审计业务的基石和灵魂，必须得到必要的重视。本文分析了现有我国存在的造成审计独立性缺失的原因，并针对这些原因提出有效的措施。

【关键词】审计 独立性 注册会计师

一、审计独立性

独立性是注册会计师职业道德规范的基本准则之一，是审计业务的灵魂。注册会计师要取信于公众，就必须保持其独立性。由于两权分离，审计师必须要对财务报表的“真实”和“公允”做鉴证以达到为所有评价管理者业绩和管理者正面其业绩的目的。因此注册会计师的独立性是经管责任的依托，如果失去独立性，就会加剧信息不对称以及加大外部股东遭受损失风险。

独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。所以这使得会计师事务所和注册会计师在组织关系，财务关系，经营关系和亲属关系上要保持形式生的独立，还要在审计计划，实施和报告这一系列过程行为中保持实质精神上独立。

二、我国审计独立性缺乏的原因

在我国，审计独立性缺乏的原因主要表现在以下四个方面。

（一）审计层面

1.专业知识结构失衡。由于我国许多事务所和一些审计人员只注重于审计专业知识的学习，而缺乏其他各方面的专业知识，造成的无法不受干扰独立完成审计工作。例如被审计方采用的电脑控制的存货系统，如果审计人员不能了解该系统的功能程序就无法独立全面地发现被审计方账务的漏洞和问题。

2.事务所内部缺乏控制。我国审计事业发展历史较短，事务所内部的控制不完善，没有有效的员工自律机制，使得员工的独立性得不到保证。这使得事务所层面有保持独立性的想法，而个人与被审计方的关系却无法约束。

3.片面追求短期利益。近年来，我国会计师事务所数量快速增长以致现阶段事务所激烈竞争，一些事务所出现为了生存或者占领市场，片面追求短期利益而迎合被审计单位的需求的情况，迁就客户而放弃原则。一些事务所采用低价的策略来获取客户，然而这样的做法必然会导致审计程序的减少以及审计质量效果的降低，这样的恶性循环最终导致出现逆向选择和出卖审计意见这样”劣币驱逐良币”的结果。

4.非审计业务的影响。现在许多会计师事务所在开展审计业务以外也进行非审计业务。大量数据表明，许多事务所非审计业务的收入甚至高出审计业务的收入。非审计业务的开展是有利于事务所的发展的。但是如果一家事务所对同一个企业既有审计业务也有非审计业务，就会对事务所的独立性造成影响。一方面是因为事务所接受企业的非审计业务，在企业的财务、经营投资等方面参与计划和策划，在事务所执行审计业务时，会有自我评价导致的不利影响，对其以前的判断或服务做出不恰当的评价。另一方面是由于事务所参与到企业的各项经济活动中，会与企业管理者有较多的接触，这会使审计人员不能在心理上保持实质性的独立。

（二）社会层面

需求不足。我国现阶段企业对于审计的需求是属于政府的推动，并非市场的需求。没有人在关心企业的财务报表有经过审计人员的审计，这样使得企业聘请审计师来审计成为一种形式。由于企业并不需要审计人员的执业质量，只需要一份能交差的报告，那审计的独立性就得不到重视了。

（三）文化层面

儒家文化的影响。 中国经历了几千年的封建社会，许多传统的主流的思想文化，逐渐汇入了审计的思想河流中。 这种思想可以追溯儒家思想的“人之初，性本善，性相近，习相远”的思想。这种思想认为，人天生是善良的，之所以现实中存在着那么多的丑恶现象，是因为社会的人追求利益而失去善性所致。这使得我国审计人员在保持应有的职业怀疑态度方面较欠缺。

（四）法律层面

执行力不够强，惩罚力度小。我国对于审计的法律法规还不够完善，具体惩罚的细节规定还不够，执行的力度也还不够，大部分需要靠会计师事务所的自律来保证其对职业道德规范的遵循，然后由于审计人员违背独立性造成损失的成本不够高，使得许多审计人员没有重视独立性这方面。

三、改进的措施

针对以上造成审计独立性缺失的原因，需要通过以下方面得到改进和提升。

（1）加强法律法规的约束和执行性。首先要将法律法规对违规操作的惩罚力度加大，在细节方面进行规范，并且要加强法律法规的执行性，不能只是有所规定而不对存在的问题实行处罚。第二是要强制执行轮换制度。由于会计事务所与同一被审计单位的长期合作对独立性有很大的影响，就需要被审单位轮换聘请的事务所。这一点必须要规定一定的年限并强制执行。

（2）合伙制。由于当前事务所普遍缺乏风险意识，为了追求片面的短期利益而迎合被审单位管理成的意图，出具作假的审计意见报告，所以应该尽快将现有的有限责任制的会计事务所转型为合伙制。因为合伙制是承担无限责任的，所以这样能提升事务所风险意识和自我约束意识，加强对独立性的认识。

（3）规范业务。一家事务所为同一企业进行审计业务和非审计业务造成，这种“混业”经营也需要出台一定的规章制度来规范行为。由于非审计业务对事务所的发展是有利的，所以不能取缔非审计业务。只能将其规范，也就是说对某一企业实行审计业务的事务所不能在同一企业中承担非审计业。

参考文献

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[4]唐大鹏.论审计收费对审计独立性的影响[J].审计视角, 2011,(1).

作者简介：周雯婷（1987－），女，汉族，西南财经大学会计学院研究生，研究方向：CFO。