浅议新《行政单位会计制度》的突破创新

摘要：财政部于1998年颁布的《行政单位会计制度》（以下简称原《制度》）实施了15年，虽对规范行政单位会计核算，加强行政单位财务管理发挥了重要作用，但已有十几年未作重大修订，明显滞后。随着公共财政体系建立健全和财政预算管理改革深入推进，原《制度》会计科目设置相对简单，核算内容不够全面的缺陷开始显露。例如，缺少无形资产、在建工程等科目，行政单位直接管理的一些资产未予核算；固定资产不计提折旧，造成资产价值不实；会计报表列示的项目和内容不尽合理，在资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的统一规定等。

关键词：新《行政单位会计制度》；突破；创新

中图分类号： 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-01

鉴于以上原因，财政部先于2013年1月1日起，全面实施新修订的《行政单位财务规则》。在此基础上，为了适应公共财政改革和行政单位财务管理改革，提高行政单位会计信息质量，财政部2014新修订的《行政单位会计制度》（以下简称新《制度》），自2014年1月1日起全面施行。至此，我国已基本建立了适应市场经济体制和国际化要求的会计制度体系。自新《制度》实施以来，对如何将制度执行到位，本人谈一点粗浅的认识。

一、新《制度》修订遵循的原则

此次修订新《制度》遵循的原则：一是坚持厉行节约，降低行政成本，控制不合理的行政成本过快增长，是加强行政单位财务管理、提高资金效益的重要内容，也就是加强行政单位支出管理，重点在于“三公”经费的压缩控制。二是反映财政改革成果，体现财政改革方向。坚持《制度》与财政改革要求相适应的原则，结合行政单位财务管理的实际，把部门预算、国库集中支付制度、非税收入管理、政府收支分类等一系列财政改革的成果吸纳、体现到《制度》中来，使行政单位财务制度能够与时俱进，更加符合各项财政改革的要求。三是保持原有框架体系，充实完善相关内容。

二、新《制度》修订后带来的变化

《制度》通过完善会计科目和财务报表体系，详细规定会计科目使用和财务报表编制，较为全面地规范了行政单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。纵观新制度的贯彻实施，既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。与原制度相比，新制度主要有八个方面的变化：

一是会计核算目标进一步明晰。定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况；

二是更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求。将近年来为适应财政改革要求分别的会计核算补充规定统一体现在新制度中，更有利于促进深化财政改革；

三是进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目，更好地满足财务管理需要；

四是新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定。增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息反映更科学；

五是增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理。计提折旧和摊销时冲减相关净资产，在真实反映资产价值的同时，也为下一步核算反映行政成本奠定基础；

六是解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题。基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账”；

七是进一步完善净资产核算。增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况；

八是进一步规范单位收支会计核算。调整收支类会计科目设置，更好地满足财政预算管理要求。

三、新《制度》对行政单位开展财务活动的要求

中央明确提出全面反映政府资产负债状况“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，《党政机关厉行节约反对浪费条例》规定“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债状况和行政成本。

首先，新《制度》对会计核算目标定位更清晰，明确规定行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息。这要求行政单位会计核算要满足预算管理和财务管理的双重需求，既要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况。

其次，新《制度》增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理规定，明确要求在计提折旧和摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法能兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重信息需求，在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值，有利于编制权责发生制政府综合财务报告，也有利于为核算反映行政成本信息奠定基础。考虑到固定资产种类较多，折旧年限暂时还没有统一规定，为便于操作，财政部还将另行发文明确行政单位是否对固定资产计提折旧，以及相关具体要求。

另外，从进一步规范和加强行政单位财务管理的角度看，近年来，随着形势发展和各项改革的不断推进，行政单位的经费保障水平不断提高，财务管理的内容和形式也在不断发生变化，行政单位财务管理中出现了一些新情况、新问题，都需要财政部门在行政单位财务制度层面予以明确；随着行政单位承担的社会管理和公共服务职责越来越重，而其财务管理水平与履行职能需要相比还有很大的差距，需要通过进一步修订完善原《制度》的相关内容，体现厉行节约、降低行政成本，保障重点、兼顾一般等要求，以提高行政单位财务管理水平。注重投入与产出，提高公共产品质量和公共服务水平为目的。

厉行节约、降低行政成本，提高行政单位财务管理水平是贯穿这次《制度》修订的一条主线。总之，新《行政单位会计制度》的实施，以《行政单位财务规则》为基础，进一步完善了我国的行政单位会计体系。