高校异地新校区财务管理体制与基建财务执行新会计制度问题研究

随着高等教育管理体制改革的快速推进，尤其近十年来各地高校纷纷合并，形成了我国高校的多校区办学现象，另外，一些学校在校园面积有限的情况下走外延式发展道路开始向外扩张建立新校区，一校多区已经成为我国高等教育改革与发展中的普遍现象。

2012年3月17日山东大学青岛校区建设奠基仪式的举行，是山东省高等教育发展的一件大事，标志着山东大学的建设与发展进入了一个新的历史阶段。借鉴美国加州大学的办学模式， 探索中国特色的加州大学办学模式，创建有济南、威海、青岛三个校区的山东大学系统，是山大的办学管理方向。但是加州大学的各个分校之间是彼此独立的，它采取了事业部组织结构，运用“集中决策，分权管理”的管理方式，而山东大学的几个校区都是在山大的统一管理下，对各自的学科进行布局，因此山东大学又不同于加州大学，是山大特色的加州模式。

根据我校的办学目标、校区功能定位、办学特色、师生规模、年度资金流量和财力状况，山东大学实行 “统一领导，分级管理”的财务管理体制，坚持“五个统一”，也就是统一的预算，统一的经济分配政策，统一的财务管理制度，统一的会计核算，统一的会计人员管理。因此，借鉴国内外多校区财务管理理论文献和实际管理经验，对我校一校多区的财务管理体制、青岛校区基本建设财务管理和核算、基建财务和高校新会计制度的衔接等问题进行探讨和研究具有重大的现实意义。

一、厘清我校财务管理目标

对我国拥有多校区的高校而言，由于校区的分散、规模的扩大以及人员的增加，学校无论采用什么管理模式（基本分为“条块结合以条为主”、“条块结合以块为主”和“混合制”三种），目前都面临校区融合、资源配置、办学成本和办学质量等各方面的挑战，所以如何完善机制、创新管理、拓展多渠道筹融资，把学校的人、财、物进行优化配置，达到办学效益最大化，是多校区高校管理需要解决的首要问题。而财务管理在高校管理中又占有着极其重要的地位，是学校各项事业发展的基本保障，是对学校各类资源有效整合的关键环节，是学校各方利益关系统一协调的重要因素。“凡事预则立，不预则废” ，因此厘清符合学校办学总目标、又适合学校发展现况的财务管理目标，是我校多校区财务管理的“重中之重”，它直接关系到学校的可持续发展。

从我国高校财务管理的实际来看，目前以“核算型”“报账型”为主的财务工作模式严重滞后于高校改革，而且与市场经济发展的要求严重不相适应，这也是造成了很多高校的财务管理工作始终处于被动地位的根本原因。主要表现在：一是财务工作的重点还基本停留在记账、算账、报账等方面，过多地强调服务职能，而忽视了管理职能；只重视财务会计的核算职能，忽略了管理会计的控制职能，因此普遍存在重核算、轻管理，重部门项目预算和项目控制，轻筹资、投资和经济效益分析现象，财务管理体制落后于高校发展，形成了市场经济体制下高校财务工作的作用和地位反而有所削弱的反常现象。二是财务管理目标不明确。当高校财务人员局限在记帐、算帐、报帐等事务性工作时，财务管理目标就是把钱用好，高校缺乏应用“经营型”财务管理的环境和土壤，忽视理财成本，因而造成了现在的高校管理成本的高昂和管理效率的低下。通常的企业财务管理目标是“效益最大化”，它又难以引入高校财务管理中。高校财务管理仅仅停留在一般意义上的收拨资金、分配资金、使用资金；很多人对于在市场经济体制下办学，高校财务管理“应该做什么、如何做”不甚了解，从而决定了财务管理也是低层次的。三是财务人员管理意识薄弱，财务管理观念陈旧。“思想决定行动，创新来自观念”，由于一些财务人员受传统思维的影响，财务管理观念陈旧，对国家财政法规制度的执行教条化，高校内部的一些财务管理制度又与实际相脱离，导致了财会工作面临的压力和矛盾增加，财务管理难以全面地深入地推进。

随着我国社会主义市场经济地位的确立，高等学校已成为面向社会自主办学的法人实体，一个依靠财政拨款、学费收入、银行贷款、社会捐赠、企业合作等多渠道筹措教育经费的格局正在形成。多校区大学办学规模不断扩张，教育成本不断增长，资金来源多渠道，资金运用多元化，财务工作已由核算型向管理型转变，加强财务管理越来越重要，因此，在我校的办学总目标指引下，通过加强预算管理、筹资投资管理、分配管理、完善内部控制和核算体系，不断优化资源配置，拓展融资渠道，扩大经费收入，降低办学成本，提高办学效率应该是我校长期的财务管理目标。

二、适合我校青岛校区的财务管理体制

体制的构建必须以相应的制度规范为基础，而运行机制是在某种体制条件下的运行机理和制衡系统。可见体制、机制、制度三者既有区别又有联系。本文将高校管理体制定义为：在国家财经制度和办学方针的指导下，高校对其各类财务活动进行组织管理的制度和方法的总称，其核心是调节各方面经济利益，其内容包括机构设置、财务人员的配备和责、权、利的划分和内部财务制度安排和执行。

根据“统分结合，优势互补，各具特色，一体发展”的战略原则，我校实行党委领导下的校长负责制，采用“以条为主，条块结合”的集权制的管理模式，坚持统一领导、统一机构、统一制度、统一财务和统一规划，对各校区实行各职能部门的“延伸管理”，新创建的山东大学系统除了在合作办学方面进行制度创新、在行政权和学术权分离方面进行探索外，基本沿用原来的管理模式。学校管理模式决定了学校宜采用什么样的财务管理体制，我校实行“统一领导，分级管理”的财务管理体制，这样就保证了学校的“财力集中”，也兼顾到各二级单位的“财权下放”，并且作到了财务部对各项资金的“统一核算”。

（一）青岛校区财务部门机构设置和人员配备

考虑到近期要执行的高校新会计制度，实行基建财务和事业财务合并核算，青岛校区财务应成立单独科室，业务上其基建财务从属于基建财务科，其事业财务属于会计服务中心，其机构设置见图1。

加强基建财务队伍建设，提高基建财务人员的整体素质，为青岛校区配备专门的财务会计人员，严格按国家有关基建财务制度进行设账、建账和财务核算，并保持机构、人员的相对稳定。选择具备一定的财经和基建方面的专业知识、责任心强的财务人员，并定期组织他们参加基建专业和财务专业培训和学习，使其能熟悉基建的相关法规和程序、熟悉经济合同法和招标法、熟练掌握工程建设合同的商务条款，逐步推动基建管理信息化进程，不断更新管理手段，使他们能满足多校区办学形式下基建财务管理工作的需要。

（二）青岛校区财务核算体系

青岛校区财务部门作为校财务部职能的延伸，经费的收支和资金的运转不独立核算，所需经费由学校发文下达，按照总预算额度控制经费支出，充分利用了网络会计的功能，与校本部使用同一套财务软件系统，同样的会计科目，在原有的各校区核算系统下，实行凭证分校区的单独编号，办理各项会计业务，核算办学成本，单独保管记账凭证及明细账。中心校区凭单为A**，千佛山校区为B**、趵突泉校区为C**、基建财务（含青岛校区基建财务）为D**、青岛校区（事业财务）为E**。青岛校区和校本部借助于互联网，使财务管理及会计信息集成在财务部统一的网络平台上，实现校区间会计信息资源共享，动态互通，两地都可实时了解会计信息。

（三）青岛校区融投资体制

融投资也就是平时说的“开源节流”，顾名思义就是：开辟源头减少流失，“开源”与“节流”是一个问题的两个方面，“源”是收入，“流”是支出，开源是增效的途径，节流是增效的措施，二者是辨证的统一体，总体以“量入为出，收支平衡”作为总原则，从项目管理学讲，也就是，在项目建设期，开源表现为扩大项目融资渠道，保证项目能够筹集足够的建设资金；节流是控制融资成本、建设成本，最节省地实现项目的必要功能。在项目经营期，开源表现为增加项目经营收入，节流就是控制项目经营成本。增收和节支笔者认为二者同等重要，都不可偏废。青岛校区利用制度上的创新优势，尝试拓展与企业合作办学、与政府共建、银行贷款、社会捐赠、股份合作、自筹投资等多种融资渠道办学。

（四）加强办学成本控制

由于青岛校区是新建校区，在管理上有一定的优势和特点，更容易采用新管理办法，结合高校新会计制度改革，采用借贷记账法，除实行预算控制，按预算开支有关经费外，引入“大学需要经营”理念，把经营理念、成本意识、效率观念贯穿于青岛校区建设的始终，计算教育成本，进行效益分析，进而采取措施降低投资和运行成本，提高办学效益和效率。这包括与企业合作办学院的教育成本核算，也包括青岛校区基础设施、公共设施等工程成本的核算。

三、建立高效的与高校新会计制度相适应的基建财务运行机制

（一）青岛校区基建财务管理和核算

近年来，我校为提升办学层次，扩大招生规模，改善办学条件，建设了新校区、新设施，随着我校基本建设规模的空前扩大，我校教育事业也得到了跨越式发展。我校在政府追加投入的同时，利用银行贷款及吸收社会力量等方式，加大基本建设的资金投入。作为基建会计人员应积极参与项目全过程的管理工作，有效地使用建设资金，堵塞漏洞，控制建设成本，强化会计核算的管理职能，发挥会计内部控制职能，最大限度地提高资金效益。在日常工作中，我校出现了基本建设项目变更缺乏论证，随意性大，存在边设计、边施工、边修改“三边”现象，造成建设项目概算超计划、预算超概算、决算超预算“三超”问题，使投入的资金得不到应有的效果。笔者将从基建财务的例行管理和例外管理入手作以下探讨。

1、基建财务以例行管理为先，作好基建财务核算工作，发挥财务会计职能

（1）规范基建财务会计核算

目前高校基建的会计核算主要依据财政部颁发的《基本建设财务管理规定》、《国有建设单位会计制度》及补充规定，基建会计要主动了解项目建设进程，将建账、记账、会计核算、项目核算和工程紧密衔接，保证账务处理规范化。

（2）作好各类合同管理

基建项目的管理就是广义上的合同管理，合同管理贯穿于整个项目的全过程，因此所有合同条文应符合国家法律、法规，凡签定的各类合同应在基建部门和财务部门统一编号，分别留存，各自建档。基建会计依据合同建立台帐，登记合同单位、合同编号、签订单位名称、签订时间、合同金额、付款方式，以便付款时予以审核、监督，在付款时要登记支付日期、凭证号、支付金额、发票数，以便更好地控制支付，以及往来款核对，避免超支付款。

（3）及时进行工程竣工决算

工程竣工后，应要求施工单位及时进行竣工结算，进行结算的单位和所盖单位公章均为合同签约的施工单位。对项目大、变更多、甲供材品种复杂的工程，要严格进行校对和审核，督促审计部门委托社会中介机构进行竣工造价审计。

2、基建财务以例外管理为主，控制基建工程成本，发挥管理会计职能

我校基建财务运行规模持续增长，随着青岛校区建设的启动，各项经济业务会呈现高度集中性和复杂性，各项工程建设法规和财务制度也在不断改革和创新，财务部门会长期处于压力大、强度高的超负荷工作状态。如果还是一味地坚持按常规管事、抓常规事项，不分轻重缓急，面面俱到，势必管不住抓不起。倡导例外管理，就是在新形势下基建财务工作面临的新情况新问题，主抓重点，力抓主要矛盾，抓大不放小，这既体现了管理创新理念，也符合会计核算原则中的“重要性原则”。

（1）从源头管理入手

工程造价控制的关键在于施工前的投资决策阶段，而整个项目投资的规模、效益等对高校今后的发展又有着更深远的影响，因此为了保证投资决策的科学、合理，对于投入较大的投资项目，都要先进行可行性研究，包括项目的投资规模、资金来源、项目效益、投资风险等都要事先进行科学论证，并以论证结果作为决策的依据。财务人员应该参与项目的投资决策，在资金来源、资金成本、资金结构、资金效益等方面进行分析，从财务角度保证项目立项经济合理。

（2）履行工程全过程控制管理

基建财务工作要从管理会计角度出发，加强基建部门和财务部门的协调，充分发挥管理职能。工程项目的内部财务控制是实现财务管理的重要手段，包括项目决策控制、勘测设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制、竣工验收与决算控制等五个环节，贯穿于项目建设的全过程。凡在基建财务立项的建设项目，必须申报有计划，论证有报告，设计有图纸，资金有来源，开支有预算，高校基建会计核算只有与基建工程全过程环环相扣，真正做到“事前控制、事中介入、事后把关”，基建财务管理职能才能得以发挥。

（3）资金使用审批前移

高校普遍存在基建项目变更随意性大的现象，“多头领导”、项目变更缺乏论证、先施工后变更，财务监督失位，造成基建财务管理被动，因此必须加强工程变更管理，申请变更的项目必须先确定资金预算，才能进行设计、施工，使资金使用审批前移，增加基建资金的可控性，提高资金使用效益。

（二）事业财务合并核算的会计实务

现行高校会计核算采用收付实现制，并且国家对高等学校的基本建设投资的会计核算不执行本制度。这使得基建资金单独核算，学校财务会计只核算教育事业经济活动，高校内部形成两个会计主体。而任何一个主体都不能反映会计主体的整体经济活动，违背了会计主体原则。教育体制的改革使基建的投资大部分需要学校自筹资金，教育经费的主体与基建经费的主体分别核算会造成高校资产账实不符。尤其是高校基建项目近年来主要靠学校贷款解决，贷款本金及利息由学校财务偿还而没有完全体现在学校财务报表上，学校负债状况不实，基建项目成本核算不准确。会计核算对负债及潜在财务风险没有充分体现出来，不能全面反映高校的财务状况。

2009年的《高等学校会计制度》（征求意见稿），标志着我国高校会计制度的成熟核算制，它更加揭示出高校会计制度的本质及其规律，使高校会计核算更全面、更真实，就此也结束了基建账游离于财务账之外的历史，基建账纳入高校“大账”后，资产负债表的数据一目了然，给相关部门提供的报表数据更接近真实情况，基本解决了原来在合并事业财务、基建财务报表后造成的高校资产状况、负债状况失真的问题，更好地反映了高校的会计信息。

1、基建账纳入“大账”

在基建账纳入“大账”之前，必须对原来各个基建科目进行归集整理、合并，同时对基建账的应收、应付款项进行清理列表，便于实行新会计制度时合并建账。

2、基建财务与事业财务核算的合并

为了达到基建财务与事业财务核算的合并，《高等学校会计制度》（征求意见稿）增加设置了新的会计科目和修改了报表内容，新增了“基建工程”科目，本科目核算高等学校经发展规划部门批准而进行的建造、改建、扩建固定资产等工程及设备购置所发生的建设成本。本科目下设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等明细科目，进行明细核算。本科目的期末余额，反映高等学校尚未完工的基建工程发生的各项实际成本。主要账务处理如下：

（1）根据建筑安装工程价款结算账单

与施工企业结算工程价款时，按高等学校应承付的工程价款，借记“基建工程”科目（建筑安装工程投资），按预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，按其差额，贷记“应付账款”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

（2）以基本建设项目资金购入设备，按构成设备成本的金额

借记“基建工程”科目（设备投资），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

（3）基建工程发生的有关待摊间接费用

先在“待摊投资”科目明细科目中予以归集；基建工程完工交付使用时，按照合理的分配方法，摊入相关工程项目成本和在安装设备成本。借记“基建工程”科目（待摊投资），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应交税费”、“长期借款”等科目。

（4）购买工程用材料

借记“存货”（库存物资）科目，贷记“银行存款”等科目；工程领用材料时，借记“其他应收款”、“基建工程”科目（建筑安装工程投资），贷记“存货”科目（库存物资明细）。

（5）基建工程完工交付使用

对于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和应分摊的待摊投资，借记“固定资产”科目，贷记“基建工程”科目（建筑安装工程投资——××工程）、“基建工程（待摊投资）”、“基建工程（设备投资——在安装设备）”、“基建工程（设备投资——不需安装设备）。

总之，实现把山东大学建设成“山大特色、中国一流、世界水平”的高水平研究型大学的总目标，与学校的财务管理的可持续发展有着极其重要的关系，加强财务管理体制的创新和完善也是一个持续的系统工程，我们要不断地探索和修正，做到人尽其才，地尽其利，物尽其用，创立一条中国高校加州模式山大特色的新道路，借地域之“名”，行大学之“责”，达大学之“实”。“纳天下之贤才，任社会之资源，办特色之大学”，只有不断地推进我校在中国教育事业中的跨越式可持续性发展，才能再创山东大学的第三次辉煌。

参考文献：

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