行政事业单位违纪违规主要问题

在对行政事业单位的审计中，我们发现行政事业单位的财务管理主要存在如下十五个方面的问题：

1.隐瞒收入私设“小金库”。“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。“小金库”来源各异形式多样，主要有九种形式：一是违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；二是用资产处置、出租收入设立“小金库”。将单位门店出租或下拨所属单位经营，将小部分租金收入入财务账，大头入“小金库”或单位用餐招待等费用抵交租金。例一：审计人员查阅某局房屋出租合同房租收入1.2万元，而取得租方房屋出租合同房租收入3万元。经审计查对收款收据和会计账时只发现全年房租收入1.2万元；查明该局出租合同与租方签订两份价款不同的合同，一份真实的作为出租收款凭据，另一份小于真实租金的1.2万元合同提供给税务财政审计等监管部门检查用；查实缺少的1.8万元是该局用来客招待费直接冲抵了租金。例二：某局将临街面八十多平方米的办公室长期给下属某厂使用，由这个厂改成酒店经营。而该局每年都把近2万元的小车修理费及购油款放到厂里开销。三是虚列支出转出资金，或以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义从账内套取资金设立“小金库”；四是经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；五是利用不合规或是过期作废收据收费不入账设立“小金库”；六是财政拨付的项目专项账资金结余及利息收入形成的“小金库”；七是以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；八是上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。如所属单位上交主管部门的管理费不入账；九是其它收入不入账，主要是各类商业折扣、职能部门代办业务时各类手续费、变卖的资产等。以上收入不计入单位财务账进行核算设立“小金库”的现象，使得资金脱离了财政预算监督管理，容易滋生腐败现象，造成不能真实全面地反映单位收支活动及其经济行为。

2.公款私存。公款私存是指单位或个人将国家、集体所有的资金以私人的名义存入银行、储蓄所等金融机构的行为。公款私存的界定关键是看是否将公款以私人名义储存，或虽以单位名义储存但利息却据为己有。主要有三种形式：一是账内私存。指虽然纳入单位法定会计账簿、法定科目，但却未按规定存放资金。如：财务人员将收取的现金或单位的银行存款违规以个人名义存入银行，同时在单位“现金”、“银行存款”科目上反映；二是账外私存。指在单位法定会计账簿、法定账目外以个人名义存放资金；三是私设单位银行账户。公款私存的特殊形式，如：财务人员为了获取利息而将公款秘密私设单位账户存放，公款最终归还单位，但利息却据为己有。

3.巧立名目。一是一些单位为逃避监督、虚列拨款，以某项目名义下拨资金，名为它用，实为己用，主要用于不合规的开支；二是主管部门将单位资金转移下属二级单位或所属的协会、工会、食堂等。这种方法主要是上下串通，将资金下拨后，然后所属单位再将资金返回“小金库”账上，或者从所属单位直接列支接待费、修车费、发放的奖金补贴等开支或者直接提取现金，逃避有关部门监督。三是内外勾结，以专项工程支出为名，签订虚假施工合同（协议），或者采取虚报工程量，将资金转出账外。

4.违规乱收费、乱罚款、乱集资。一些单位将收费范围人为扩大化，执法部门利用手中的权利，巧立名目乱收费、乱罚款。自立收费项目收取资金，或继续按已取消的收费项目收费，以及违规自行收取一些赞助费、活动费等。

5.假票报账。一是弄虚作假，一些单位领导指使有关人员，以能够列支的项目名义开具发票报账，实际办理购物券或福利品；二是直接开具假发票报账，这种情况一般在节日前和年终且金额比较大，主要是为本单位干部职工发放奖金和福利等；三是改头换面，将招待费作会议费报销，用餐费、食品等发票报销一些送礼的开支。

6.错位报销。通俗说也就是外单位及个人发生的费用支出在本单位财务账上报销。按照会计法，一个单位发生的费用支出应当在本单位的会计账上列支。但在实践中，有些行政事业单位为其上级单位及权力部门或按上级要求为第三方报销费用。这种行为扰乱了正常的财政财务管理秩序，使得双方单位的会计核算均不能真实地反映本单位的经济活动。再者这种错位报销的行为很可能会衍生出虚报冒领、的行为。

7.挤占挪用、截留财政专项资金。专款不专用，而是用于弥补经费不足或其他开支，或者将应上交的财政资金挂在往来账上，而不反映在本年的收入中。

8.截留应缴财政资金。截留部分应上交财政的资金及其它应上交的款项，如收取的罚款收入、代征的政府基金、个人捐助的专项资金等。

9.将账户出借给企业或私人。将单位银行账户出借给自己的熟人、上级或企业，作为他方传递资金的中转站。这种行为很容易导致账外账的产生及滋生腐败。

10.偷漏税费。应税收支不开具税务发票。如使用财政票据甚至用自购非财政收据收取服务费和房屋租赁费等应税收入；用便条支付劳务、购物等支出；绿化、建安工程使用国税材料发票等。欠交个人所得税、防洪保安资金等。

11.超标准发放奖金津贴福利。以各种名目和理由违规发放津补贴，以有价证券、支付凭证、商业预付卡等形式发放津补贴；借重大活动筹备或节庆之机，购买赠送礼品等。

12.“三公”经费超出相关标准等。在审计中发现，部分行政事业单位“三公”经费支出明“瘦身”暗“胖体”，一些不合理的开支摇身一变，单位账上的办公用品、会议费等科目，工会经费、单位食堂等账户就成了开支“三公”经费的“避风港”。

13.固定资产不及时入账。很多行政事业单位所购固定资产都仅在账上作了支出处理，而未计入固定资产账进行管理，使单位的固定资产游离于单位的资产管理之外，其国有资产的保全形同虚拟。

14.往来科目较为混乱。一是将收取的其它收入款项转入往来，这个问题在资金收入多的单位尤是明显，发生的有关支出直接冲减；二是将上级拨入的专项资金，不通过“拨入经费”、“上级补助收入”科目核算，而是直接挂在往来科目，使挤占挪用专项资金违纪问题趋于隐蔽；三是以采购物资设备为名，以预付账款方式将资金长期转出账外使用；四是出借资金形成呆账。本单位干部职工因公出差学习等借款后，不及时报账结算，财务人员责任心不强，不及时清理，有的人员已调走形成呆账；还有的是有关部门之间借，主要是上级借下级的资金、下级借主管部门的资金，实际情况只借不还，有往无来。五是该在当年列支的费用挂在暂存、暂付科目，转移到下年列支；应该上缴的款项，不及时上缴，挂在往来科目，直接在往来科目中列支职工福利。

15.工程项目、购置设备未履行招投标和政府采购程序。一是必须进行招标的项目而不招标，或将必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标；二是中标人将中标项目转让给他人的，或将中标项目的部分主体、关键性工作分包给他人或者分包人再次分包。三是属于政府采购目录范畴并使用财政性资金采购的工程项目、购置设备，未按规定的采购方式和采购程序进行，或同一种采购品目化整为零逃避政府集中采购。

（作者单位：奉新县人民银行、奉新县审计局）