刍议虚假内容发票的鉴别方法

我们在审计中发现，有些单位为逃避财政、审计等经济部门监督，将一些不好开支的费用以虚假内容发票形式报账，由于这些单位取得的发票大多为税务部门统一印制的正式发票，具有分散性广、隐蔽性强、危害性大等特点，因此给经济监督部门的检查带来一定的难度，如果审计人员不创新审计工作方法、强化审计措施，很难发现和查处虚假内容发票。笔者结合多年的工作实践，总结发现以下几种审计鉴别虚假内容发票的方法，以供参考。

{1}分析对比法。审计人员在检查过程中，对被审计单位提供的原始发票内容与被审计单位财务收支和业务数据进行认真对比，分析被审计单位支出总额增减变化和结构变化情况，分析变化原因是否合理，如果发现单位财务收支和业务活动数据出现异常变动，或发现疑点，一定要顺藤摸瓜，一查到底，找准假内容发票突破口，查找审计线索。如我局在对某企业进行审计时发现，该单位取得农产品自产自销发票一张，品名为茶叶、数量300斤、金额1.05万元，对此审计人员通过对该企业以前年度和本年度各月份同类费用开支进行了分析对比，认为该企业一次性购买300斤茶叶用于单位日常接待可能性极小，有可能存在虚开假内容发票套取现金行为，因此找准审计切入点，通过进一步调查核实，发现该发票为假内容发票，套取现金1.05万元用于职工奖励。

{2}盘点核实法。审计人员在检查过程中，对被审计单位提供的原始发票内容所购资产物资进行突击盘点核实，核对是否有实物存在，包括核对实物品名、规格、数量、单价及新旧程度，根据购买量与实际需要进行分析，判断发票真伪；通过对购买合同及相关资料的核对，判断业务的真伪性，从而断定发票的真伪。如我局在对某单位审计时发现，该单位取得商业零售发票一张，品名为电器、数量2台，金额为0.9万余元，对此审计人员采取突击盘点方法，发现该单位并未购买有关电器。经进一步调查核实，发现该发票系该单位向有关商场取得的假内容发票，套取现金0.9万余元用于请客送礼等开支。

{3}调查询问法。审计人员在检查过程中，对单位所报销的大额费用发票、大额支出现金发票的真实性，进行调查核实，从中发现审计疑点。重点抽查餐饮、住宿、会议、物品、设备、小车维修等费用事项，特别是对金额较大，多次使用同一单位发票的现象，要同银行、工商、税务部门联系，核对该单位是否在工商注册，是否将资金打入开票单位，并向有关单位及个人进行座谈走访，从中发现线索，核实发票的真伪。如我局在对某单位审计时一张以住宿费名义报账提现，金额达4.83万元的税务局通用发票引起审计人员的注意，经调查走访出具发票企业及经办人员，查证此发票内容是不真实的，并由此发现该单位虚开发票套取现金发放职工奖金补贴的问题。

{4}核对发票使用范围法。审计人员在检查过程中，对被审计单位所报销发票的经济事项与发票使用的合理性进行分析，检查报销的票据与印鉴单位所经营的产品有无关联，是否按票据版面的性质内容填写所购置的商品，票据的使用范围、所售商品与经营项目有无抵触，从而鉴别发票真伪。

{5}核对发票使用时效法。审计人员在检查过程中，对被审计单位所报销发票的经济事项发生时间、出票日期与发票使用时效进行核对，看有无使用税务机关已公告终止使用的过期无效发票，确定审计疑点，进行跟踪审计调查，从而鉴别发票真伪。

{6}笔迹鉴别法。审计人员在检查过程中，对单位所报销发票的字迹的一致性要认真检查核对，看发票的台头、日期、品名、数量、大小写金额的字迹、笔体、笔划粗细、复写纸压痕是否一致，有无人为涂改、橡皮擦、小刀刮的痕迹，如发现疑点要跟踪调查，从中发现线索。如我局在对某乡镇医院进行财务收支审计时，一张填写笔迹不同的发票引起审计人员的重视，通过内查外调，最终查实该单位经办人员通过填改票据金额方式贪污公款0.5万元的事实。

{7}联号发票使用核对法。审计人员在检查过程中，对被审计单位所报销的联号发票的真实性要进行认真甄别核对，如同一月份或不同月份反复出现联号发票，审计人员应引起重视，对联号发票的使用进行重点跟踪审计调查，从中发现疑点，鉴别发票真伪。

查证发票的真伪，不能单一地使用一种方法，要将几种方法结合运用，严格查证，内查外调。任何弄虚作假行为都不可能做得天衣无缝，必然会留下半点蜘丝马迹，审计人员只有掌握好查证假发票的技巧和方法，才能不断提高审计质量与效率，达到事半功倍的效果。

（作者单位：信丰县审计局）