刍议产品设计阶段成本策划

【摘要】 传统的成本管理观主张从产品制造过程中控制产品的成本，其结果是产品成本不能得到有效的控制。现代成本管理观主张产品生命周期全过程成本控制，而产品设计阶段的成本策划又尤为重要。产品设计阶段成本策划主要包括概念设计阶段产品成本策划、详细设计阶段产品成本策划和试产阶段产品成本策划三个阶段。概念设计阶段产品成本策划的重点是产品功能和成本信息的搜集和分析；详细设计阶段产品成本策划主要是产品功能和成本信息的分解和整合；试产阶段产品成本策划则更强调对产品功能和成本信息分析的检验，以进一步完善产品成本设计方案。

【关键词】 产品成本；产品设计；成本策划

一、概念设计阶段产品成本策划

在概念设计阶段产品成本策划过程中，其主要任务是确定产品的功能、预期的市场销售价格、目标成本和目标利润。

（一）产品市场情报的收集

1.调查买方市场对产品市场价格和产品功能的期望

市场需求的方向就是企业生产的方向。消费者和企业是市场经济活动的主体，经营者（销售商）是连接企业与消费者的媒介。要获取买方市场对某种产品的预期价格和功能，就必须获取消费者和经营者对该产品在预期价格和功能上的评价。企业为获取该类信息，应参照同类或类似上市产品的市场参考系数；同时进行问卷调查分析，以该产品的消费者和经营者为调查对象，以该产品的预期市场价格和功能为基本内容，对经营者和该类产品预期消费者进行市场调查，力求获得较准确的该产品的市场评价，为后面产品功能和成本的设计提供客观、可靠、全面的市场信息。

2.对产品目标利润和产品目标成本的测算

产品的市场销售价格和目标成本是由买方市场对产品的评价所决定的。

产品的目标利润等于产品的预期市场销售价格减去产品的目标成本。从对消费者和经营者的调查数据分析该产品在市场上的预期销售价格和功能，依据该产品的预期市场销售价格和目标利润，计算该产品的目标成本。产品目标利润的测算需要根据企业的经营目标、市场竞争力、同类产品在市场上的利润水平以及企业的发展战略等因素确定。在测算产品预期市场销售价格、目标成本和目标利润时，需要多部门进行跨部门合作。在测算产品目标成本时，要考虑到产品在其生命周期内需要生产商支付的维护费用和处理费用，尤其是该产品在售后服务阶段产生的成本。此外设计产品本身的设计成本也往往是成本计算环节中容易忽略的一个重要环节。

产品的目标成本=产品的预期市场销售价格-产品的目标利润

3.产品市场情报收集应遵循的原则

（1）市场优先原则：在对市场调查该产品的预期销售价格和功能时，一定要以市场提供的基础信息为依据，不能以某一个部门或多个部门的主观臆断或者是以往经验作为判断的标准。

（2）跨部门团队合作原则：在设计产品调查问卷和计算产品期望成本过程中需要多部门跨组织合作，目的是从多角度全方位地考虑产品的目标成本，以利于各部门在以后产品成本设计的过程中较好地配合。

（二）产品市场情报的整合

产品市场情报整合流程如图1所示。

1.市场情报分析

通过各种方式从消费者和经营者手中获取的关于产品的情报资料是庞大而复杂的，需要对这些情报资料去粗取精、去伪存真，从而获得产品的功能、价格、成本、创新性、外观造型、宜人性等构成要素。

2.市场情报整理

对获取的有关产品的功能、价格、成本、创新性、外观造型、宜人性等产品构成要素进行分类整理，以功能、价格、成本为基本分类域进行分类，如功能包括产品的实用性、创新性、外观造型、宜人性等，为后面产品的具体化构思打下基础。

3.产品具体化构思

从产品的功能、价格、成本三个方面进行总体轮廓具体化构思。产品应具备什么样的功能才能使消费者满意，产品以什么样的价格销售才能使消费者和产品生产者双方满意，产品以什么样的成本才能使得成本与功能逼近并完美结合。可以通过头脑风暴的方式集思广益，形成产品的轮廓形的设计方案。

4.YES和NO

对形成产品轮廓形的设计方案进行审核，主要标准就是对产品的性价比进行综合分析，从产品的技术性、功能性和经济性角度进行概略性的评价，考核产品是否有投放市场的潜力。YES表示审核通过可以形成正式方案，进一步具体化；NO表示审核不通过，需要重新进行方案设计进行再次审核。

5.产品设计方案

对于通过审核标准形成的产品正式设计方案，可以进一步具体化其内容，如产品总功能的分解、总成本的分解、生产技术和工艺的选择等。

二、详细设计阶段产品成本策划

在详细设计阶段产品成本策划过程中，其主要任务是产品功能的分解、成本的分解，生产技术和生产工艺的选择，选择最优方案。

（一）产品功能设计

1.产品功能的定义

产品功能是指对产品系统功能和要素功能进行的定性和定量的描述和规划。这是后续产品成本设计方案中定性和定量角度阐述产品功能的理论基础。

2.产品要素功能的构成及作用

将产品的系统功能分解为功能级、零部件级、作业级和装配级，其中系统功能下一层次的功能为要素功能。依据各要素功能在每层系统中功能方面所占有的重要程度给予定量的分析与描述，测算出其功能系数并予以评价。这是后续对产品功能、目标成本进行分解以及产品成本进行归集的理论基础。

3.产品系统功能的构成及作用

产品的系统功能即产品的功用，指经过市场调查后预测消费者对产品功能的期望值。通过对产品的系统功能阐述定性和定量的描述，同时比照成本确定产品的系统功能。这是后续进一步修改完善产品成本设计方案的理论基础。

4.产品功能的确定

依据所获得的产品功能期望值，以定性描述和量化的方式确定产品的系统功能，再将产品的系统功能分解为功能级、零部件级、作业级和装配级，对于产品的要素功能同样进行定性和定量的描述。产品功能分解流程如图2所示。

5.产品功能设计应遵循的原则

（1）顾客优先原则：产品的价值得以实现关键在于产品的使用价值被市场认可，因此在对产品系统功能和要素功能进行定性和定量描述时，必须遵循顾客优先原则，就是要将市场消费群体对该产品期望功能与目标成本结合起来，不能因降低成本减少产品必要的期望功能，也不能因增加产品不必要的期望功能而增加产品的成本。

（2）成本与功能相兼容原则：消费者接受产品的前提是消费者认为产品具备的功能应与产品的市场价格相符合，而产品的市场价格是由产品的成本决定的，因此必须考虑产品成本与功能的兼容性。

（二）产品技术设计

1.产品生产技术和生产工艺的确认

在对产品的系统功能和要素功能进行初步界定后，要从生产技术和生产工艺的角度对产品的生产方法进行选择，并考虑其可行性。在现有生产能力条件下，企业采用何种生产技术和生产工艺能以最小的消耗生产出顾客所需要的产品；或者考虑企业是否需要外购某种生产技术和生产工艺、引进该生产技术和生产工艺所节约的成本是否高于引进该生产技术和生产工艺所付出的代价等因素。

2.产品生产技术和生产工艺的分配

在对系统功能和要素功能进行定性和定量分析的基础上，依据产品各功能级和零部件级以及作业级所分配的目标成本进行产品每个环节生产技术和生产工艺流程的设计，目的是将生产产品的生产技术和生产工艺所耗费的成本控制在消费者、生产者可以接受的范围之内，同时也进一步深入检测所选择生产类型的可行性。

3.产品技术设计应遵循的原则

产品技术与功能最佳点相兼容的原则：在满足顾客对产品功能要求的基础上，能够采用通用化的生产技术和生产工艺就不采用专用的生产技术和生产工艺，能够使用标准化零部件就不采用专用化零部件；在产品流程设计时，能采用标准化的流程设计就不采用特殊化的产品流程设计等，其目的是从最优成本的角度，寻找技术和功能的最佳交点。

（三）分解目标成本：功能设计与技术设计相融合

1.由上而下将产品目标成本分解成产品层次目标成本

依据各功能级、零部件级、作业级和装配级在其各层次要素功能中所占的重要程度分配完各级成本后，可以采用功能系数的标准将产品的目标成本分配到各级成本，并进行成本分析，具体应做到如下几点：

（1）确定各功能级、零部件级、作业级、装配级的成本分析对象。

（2）计算各功能级、零部件级、作业级、装配级的功能评价系数。明确各功能级、零部件级、作业级、装配级的功能是什么，分析其是否是必需的，是否能够由其他功能替代。

（3）对产品功能成本进行分析。

（4）测算各功能级、零部件级、作业级、装配级的成本系数和价值系数。

价值系数=功能评价系数÷成本系数

产品目标成本分解流程如图3所示。

2.进一步确认产品的功能、生产技术和生产工艺

依据产品层次目标成本进一步确认产品次级功能、产品生产技术以及产品的生产工艺，目标是在产品成本不断压缩的情况下逼近产品功能、生产技术和生产工艺的最佳交汇点。

在产品目标成本分解的过程中需要运用价值工程理论对产品功能设计和技术设计进行修正。通过产品功能分析保证产品的必要功能，通过成本分析解决在必要功能的前提下达到功能与成本的最优结合，寻找降低成本的方法。

3.产品目标成本分解应遵循的原则

成本效益原则：要避免“成本设计师”只追求低成本，而产品“功能设计师”只追求产品功能尽善尽美的现象，寻求两者的最佳结合点。

（四）归集产品成本以选择最优方案

1.归集产品成本

将产品系统功能逐级分解为要素功能，以作业为基本单位归集产品目标成本，自下而上逐级归集目标成本。以产品零部件的作业作为最基本的成本归集单位，由作业归集产品基本零部件成本，由零部件归集到上一级功能成本，逐级向上归纳产品成本，最后归集为产品的总目标成本。在这一过程中，运用虚拟制造技术重新测算各级系数，采用由作业向整体功能的方向测试。产品成本归集流程如图4。

2.选择产品最优设计方案

将“自下而上归集的产品成本”与“自上而下分配的产品成本”两种成本数据对比分析，主要是对功能层面、零部件层面、作业层面和装备层面发生的成本对比分析，尤其分析两者差异较大的成本数据，依据对比分析结果，修改和完善产品成本策划方案。

3.产品成本归集过程中应遵循的原则

优化功能与降低成本并重的原则：优化功能就是最大限度保存市场需要的功能，保持必要功能就是最大限度地节约产品成本。要重视功能之间的兼容和替代，不断整合产品功能体系，不能因为降低成本而消除某些必要功能，也不能因为某一局部功能的完善而提高其他功能的成本，力图寻求功能之间融合的最佳契合点。

三、试产阶段产品成本的策划

在试产阶段产品成本策划的过程中，其主要任务是检测企业实际生产能力、完善产品成本设计方案。

（一）计算产品试产阶段产品的实际成本

根据修改和完善后的产品成本设计方案进行产品生产测试，将产品在生产过程中发生的产品各功能级、零部件级、作业、装配级的成本进行归集，计算出产品的实际成本。

（二）完善产品成本设计方案

将试产产品发生的实际成本与产品成本设计方案的成本进行对比，比较差异数据的位置，分析两者差异的原因，并寻求方法予以解决，通过这些步骤完善产品成本设计方案。

（三）试产阶段产品成本策划应遵循的原则

客观性原则：应依据企业通常归纳产品成本的方法进行归集产品的实际成本，即考虑企业已采用的会计核算方法。具体来说是按照企业成本核算的方法和核算口径将各功能级成本、零部件级成本、作业成本和装配成本转换成以产品成本项目为归集对象，即“直接材料” “直接工资”和“制造费用”，目的是使产品成本设计方案与企业的各项制度有机结合起来，减少产品设计方案实施的难度。具体成本归集方法应视企业实际状况为准。

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