新税法下享受研发费加计扣除难原因分析及建议

【摘要】2008年新税法开始实行。但是由于政策不够完善，以及政策执行的不到位，出现了企业享受研发费加计扣除难等问题。自新税法开始执行以来，企业所得税优惠政策对我国产业结构的调整和地区经济的发展起到了重要的作用，但是仍然存在一些问题需要我们解决。

【关键词】新税法；研发费加计扣除；存在的问题

一、享受研发费加计扣除难的原因

（一）研发费加计扣除的范围比较窄，规定过严

根据调查发现，有些费用是直接与科研项目相关，比如说研发人员的养老保险、医疗保险、知产权申请费、研发人员的劳务费等等，这些费用都是与科研项目直接相关的，这些费用都可以直接列入允许加计扣除的范围。但是，到目前为止仍有部分费用没有被列入加计扣除的范围，并且这些费用占了绝大部分。2013年中国医药集团成都生物制品研究所有限责任公司，科研费用为5000余万元，其中不允许加入计扣除的费用有七百三十万元，包括差旅费、专家咨询费、会议费以及知识产权事务费等等。但是，企业和税务部门对于这些费用是否属于文件规定的科研项目相关的费用仍然存在较大的争议。根据国务院税务总局下发的企业研究开发费用扣除管理办法，一些税务人员认为，凡是在管理办法中涉及到的扣除范围，都是与科研项目直接相关的。但是，仍有一部分科研费用没有被列举出来，因此一些税务人员没有将这些没有被列举出来的可研费用纳入加计扣除的范围，显然，这样做是不合理的。因此，企业和税务部门在研发费加计扣除的范围方面存在争议。税务部门研发费加计扣除的范围较窄，严重影响了企业享受研发费加计扣除的优惠政策。

（二）认定主体不明确，各部门的配合存在问题

由于研发费加计扣除税收政策涉及的范围较广，涉及到多个研发项目，因此，在认定的过程中存在很大的难度。科研项目具有广泛性和技术性，一般情况下，需要主管部门对项目做出权威认定，能确保研发费加计扣除税收政策的贯彻执行。但是在实行加计扣除税收政策的过程中仍然存在三个方面的问题，首先，企业和税务部门对项目费加计扣除税收项目存在争议。其次，由于缺乏主管部门的权威认定，部分能够享受研发费用加计扣除的项目反而无法享受优惠政策。最后，由于政策的不完善，和制度的不健全，导致无法有效的对科研项目进行认定。

研究发现，税务管理部门仍然存在一些制度上的漏洞。比如说定义模糊程序、不明确、制度之间存在相互矛盾的问题。家税务局的企业研究开发费用税前扣除管理办法规定，研发费加计扣除可分为两大类。第一类是高新技术企业，对于这一项目的认定，相关部门有专门的认定办法，相对来说，高新技术企业确定是否享受加计扣除税收优惠比较容易。第二类企业是除了高新技术企业之外的其他企业，这些企业在进行项目认定的过程中存在一定的困难，相应的配套的管理办法。因此需要各部门之间相互配合、相互协作、共同认定。税务部门不是专门的科研性部门，缺乏认定科研项目是否符合加计扣除税收优惠政策的能力。因此，只能依靠相关部门的权威认定作为依据，没有权威认定的项目不能纳入加计扣除优惠政策。所以说主体认定的缺失也成为企业享受研发费加计扣除优惠政策的主要原因。

二、研发费加计扣除税收优惠政策的应对措施

（一）扩大税收优惠政策的范围，完善项目认定程序

实施研发费加计扣除优惠政策，是全面推动我国经济现代化发展的必然要求，对我国的经济发展具有重要意义。企业希望能够扩大税收优惠政策范围，使研发费加计扣除税收优惠政策成为真正推动企业发展的动力。

（二）改变税收政策的优惠方式

事实上，国际上早已经广泛采用所得税优惠政策来推动企业的发展。国际所流行的方式主要有两种，一种是直接降低税收，另一种是直接减免税收。结合我国目前的发展现状，我国应该采用降低税率的方法，来实现研发费税收优惠政策。

（三）缺乏专门的认定机制、认定程序和认定部门

针对目前企业和税收管理部门的现状，相关部门应当加强工作的统一性和规范性，有关部门要加强合作，共同解决研发费加计扣除中的项目认定难问题。确保项目的认定具有准确性、真实性和权威性。

部分企业提出，应当完善研发项目起止时间的规定。一个研发项目往往分为多个阶段，包括研发阶段、实验阶段以及应用阶段。因此，研发费用应当考虑研发项目的各个阶段。不应根据个人的主观因素，将项目研发分割开。应当将整个研发项目的全部费用考虑到其中。一个大的研发项目往往需要数年的时间，需要完善研发费用归集的起止时间，这样不仅可以节省企业的成本更可以提高办事效率。

（四）采用科学的管理办法

税务部门要从企业项目研发的整体出发，制定科学的管理办法。部分企业可能会委托其他单位进行项目研发，对于这部分项目研发产生的研发费用，谁说部门应该出示详细的费用支出明细。但是，在实际工作当中，企业很难取得委托方的费用收支明细，因此，这部分费用不能享受研发费加计扣除税收优惠政策。①但是，实际上确实产生过这部分研发费用，税务部门在确定研发费产生费用项目的范围时，应当充分考虑企业的实际情况。实际上，即使企业能够出具委托方的费用支出明细，税务部门也很难确定这部分费用的真实性。

结束语

研发费加计扣除税收优惠政策，是推动企业发展、加快我国经济快速发展的重要政策工具。对于研发费用加计扣除这一项优惠政策，无论是企业还是政府部门，希望加快贯彻落实。引导企业加大研发力度，提高企业的创新能力。然而，如果缺乏落实，即便是好的政策，也只是纸上谈兵。因此，你就别回电话了。这一项政策，需要我们去落实。本文研究了，企业享受研发费加计扣除难的原因，并提出了具体的解决意见，希望能够为企业和，税收部门提供一些帮助。

参考文献：

[1]吴寿仁.三议“研发费用加计扣除”[J]. 华东科技. 2009.

[2]陆金周，吴弼人.揭开“研究开发费加计扣除”无法落实的迷局[J].华东科技. 2009.

[3]俞崇武，黄晓蕾，王福祥，刘振云.这么优惠的政策如何才能在我的企业“落地”？――热议“研发费用加计扣除”政策的落实问题[J].华东科技. 2009.

[4]俞崇武.研发费用加计扣除政策实施细则出台的背后与现实[J]. 华东科技. 2009.

①俞崇武.研发费用加计扣除政策实施细则出台的背后与现实[J]. 华东科技. 2009：89-91