防范应收账款舞弊行为审计模式探究

摘 要：随着经济的快速发展，企业的经营活动也愈来愈频繁，这带动了企业结算业务大量增加，致使企业资金严重滞留。为应对这一问题，一些企业便会铤而走险进行会计舞弊。在实际的财务工作中，会计舞弊的方法途径很多，而应收账款舞弊是最常见的一种方法。文章通过研究和分析应收账款舞弊行为及其具体表现，进而研究其出现的可能性，从而进一步加强应收账款的审计，特别是降低审计风险，加快资金周转率和利用率。

关键词：应收账款 舞弊 审计

中图分类号：F239.6 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-168-02

一、引言

应收账款可以理解为是企业由于从事对外销售商品、产品、原料或提供劳务等日常经营活动而形成的，很可能在一年或一个营业周期以内收回的债权。具体地讲应收账款也就是企业由于销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或者是接受劳务方收取的款项或代垫运费等。应收账款作为企业的一项重要资产，它既是流动资产的重要组成部分，同时也是资产负债表的一个重要项目，因此，它对企业的经营状况发挥着不可低估的作用。

现如今正处于后金融危机时期，大多数企业为了走出财务困境，不惜以身试法进行会计舞弊。企业在面对创造较大利润的压力、解决筹资难题时便主动采取虚构销售业务，缩小应收账款坏账损失的计提比例，以此来虚增利润，从而有利于筹集资金、运营企业。当企业由于资金周转困难，面对借款压力时，便会对应收账款账龄错误分类，来达到降低企业的信用风险。应收账款不仅仅是商业信用的产物，而且也不具有看得见的实物形态，因而应收账款舞弊也就成为一种惯用的造假方法。由于应收账款的确认、计量、记录及列报，不但与企业的收入状况联系紧密，而且影响到企业的营运能力、资金周转状况，故应收账款审计应该作为审计工作中的重要工作内容。

二、企业常见的几种应收账款舞弊行为

1.虚增应收账款账户。企业经常利用虚拟或现有客户的名称，从而虚开销售发票，虚增销售收入，列作应收账款。企业虚构销售业务，然后虚拟那些与企业有特殊关系客户的名称或是根本不存在的企业名称。如此，注册会计师靠函证程序便难以核实真假，或者根本收不到回函。另外，企业也可以利用三角或者多角往来，把虚开应收账款冲销，或者是运用资产置换、出售、对外投资、提高坏账准备计提比例等方式虚设应收账款冲抵。企业采取上述行为虚增销售收入，调高企业收入，夸大企业经营业绩，呈现给社会不真实的企业信息。

2.坏账准备舞弊。第一，坏账准备计提比例不真实。依据现行会计制度规定企业的坏账损失只能采用备抵法核算，但是坏账准备的计提比例和计提方法根据企业实际情况自行决定。因此，大部分企业利用政策漏洞，通过随意改变坏账准备计提方法或者扩大、缩小坏账准备计提比例，从而人为地调节利润，企业将这些不准确不可靠的会计信息提供给了债权人、投资者以及社会公众，这样就影响了他们对企业价值作出正确的判断。比如，江西纸业截至2003年12月31日一直都存在着资金周转困难。从2002年开始为了扭转僵局，开始计提大量的坏账准备，直至2004年上半年出现了回冲计提，并且到2004年三季度出现好的业绩，在股市上跨入了绩优股之列。江西纸业的成功翻身，就得益于大量计提坏账准备。

第二，坏账损失确认随意。依据我国相关规定，由于债务人死亡，用其遗产清偿后仍无法收回；由于债务人破产，用其破产财产清偿后仍无法收回；债务人超过3年的时期内未履行偿债义务，并且有充足的证据表明收回可能性较小或者无法收回。企业的应收账款在符合上述条件之一的，应确认坏账。在实际的财务工作中，坏账损失的确认难度比较大，情况也较复杂，这便给部分企业制造了造假的机会。比如把预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本应确认为坏账准备的应收账款却长期挂账，导致资产账面价值反映不真实。再如，核销坏账时不履行相关手续，会计人员没经批准就擅自予以核销。

第三，应收账款账龄失真。当应收账款应计提的坏账准备金额远远大于企业所期望的金额时，可以采用的一种简便易行的舞弊行为就是把部分较高账龄的应收账款金额作为低账龄应收账款，调入较低账龄应收账款的金额中，由于应收账款总额不变，这样就人为地对应收账款账龄进行分类。此外应收账款常常把某一户头的最后一笔往来款的发生时间作为该户头所有往来款账龄的时间，使得那些账龄较长但到目前仍然有零星往来款的户头的账龄，很大程度被低估。

第四，关联方虚假购销。关联方就是指一方控制、共同控制另一方对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响。而关联方交易可以认为是关联方之间不管是否收取款项而进行的转移资源、劳务或义务的行为。对于一些上市公司来说，利用关联方交易进行舞弊是它们惯用的作弊方式之一。企业收取大量货款却不及时发货，拖延时间进行真融资假销售；还有就是未签订购销合同而进行的交易定期向第三方支付预付款交易等。有时上市公司也利用改变股东权益结构来使一些关联方交易在表面上看来属于两个完全独立法人之间进行的交易活动，实现公司所预期的目标。

3.其他舞弊行为。第一，应收账款原始凭证不够真实。企业在进行经济业务活动中，会获取各种原始凭证，那么会计人员根据其来做账，将原始凭证附于记账凭证后作为业务发生的依据。但是在现实工作中，部分企业为了达到某种目的而使用虚假原始凭证进行做账，或者是记账凭证未附销售发票、销货单等。企业对应收票据贴现内容不予以详细列示。第二，应收账款外币折算不合理。记账本位币采用外币折算的企业，汇率的采用及相关折算金额的确定对企业相关经济业务的会计处理有很大的影响。然而，部分企业汇率的采用前后各期不一致。利用外币折算差额计入财务费用——汇兑差额贷方，来冲减企业发生的费用，进而调节利润。

被发函的对象对有问题的应收账款账户提供虚拟的或不存在的联系地址，或者故意告审计人员不知道对方具体地址，从而使得询证函无法寄送到；被发函的对象有较多的应收账款户头时，如果注册会计师指定范围提供需发询证函应收账户清单时，对方常常刻意漏掉一些虚增或存在问题的账户，对那些关联关系企业的虚增应收账款财产，被发函对象通常预先与有关企业达成默契，因此函证的结果便是企业回函正确，而实际上是虚增的。在实际工作中审计人员由于工作量大时间紧迫等种种原因将户头多金额大的应收账款函证过程中的一些步骤交给被发函对象的财会人员，而且没有进行必要的监督或核对，应收账款舞弊行为便得以出现。