浅议超越预算管理思想及其应用

[摘要]越来越多的企业已经把预算管理作为企业管理的一个重要的部分，但是在实践中，企业也发现传统的预算管理行为对企业员工创造力和主动性带来了一定的危害。因此，企业可以试图寻找一种新的预算管理模式。本文就此提出超越预算的管理理念，以供企业参考。

一、引言

企业预算管理是企业管理控制中使用比较广泛的一种控制方法，是协调企业各部门履行其职责的一种重要工具。20世纪90年代以后，由于整个社会经济环境发生了变化：从工业经济时代向信息经济时代转变，企业经营环境的不确定性和竞争性明显增强。传统的预算管理的控制功能和业绩评价作用已经开始动摇，传统预算管理的刚性特点日显突出。因此，有人提出不搞预算，企业同样可以很好地经营和管理。但是，本文认为，传统的预算管理在某种程度上还是对企业现金流量的预测和计划起到了一定的作用，只是传统预算的控制和业绩评价功能越来越缺乏客观性，缺乏对市场的适应能力。因此，本文参考欧洲国家成功企业的一些做法，提出了一种“超越预算”的管理思路。

二、超越预算思想的提出

在以市场为导向且高度竞争的社会，面对难以预测的环境，企业为了持续地改善业绩，提出“超越预算”的新思路。1998年1月，跨国型高新科技制造业联合会(CAM-I)在欧洲组建了“超越预算圆桌会议论坛(以下简称BBRT)”的产学研合作组织，该组织依据项目管理提出了“超越预算”这一概念。所谓“超越预算”，是指企业组织在摒弃传统预算编制的情况下管理该企业的业绩，并将各决策环节的权力以授权管理的形式分权化。为了能够提供替代传统预算的可行方法，BBRT以停止采用年度预算编制的公司为对象进行了调查研究，并试图从中归纳出最佳的学习模式。在高度信息化的社会寻求新的替代预算管理的经营管理机制是必要的。

三、超越预算与传统预算的比较

超越预算管理思想在以下几个方面与传统预算存在差异：

(一)预算编制上的不同

传统的预算通常根据长期规划，提出一定时期的总目标，然后按照“上下结合、分级编制、逐步汇总”的原则，依据企业自身的条件编制出来的，预算指标多以财务指标为重心。这种方法编制出来的预算会使企业每年预算情况差不多，业绩的改善比较缓慢。而超越预算则是以财务目标和非财务目标相结合的方式，在编制预算时运用标杆竞争的方法，根据同行竞争对手的情况相比较制定出来。传统的预算基本是对报表中所有项目都制定预算指标，而超越预算只是对一些关键性指标制定预算标准，譬如那些不能方便地用财务数据表示的新产品开发时间，项目进度，系统的实施，改革的行动步骤等。因为只有这些非财务性指标得以落实，预算才是有意义的，才具有可期待性。

(二)预算执行上的不同

传统的预算通常都是静态预算，指标一经确定整个会计期间都是固定不变的，这显然不能适应变化的市场环境。而超越预算采用的则是动态预算，以阶段性或短期的目标来代替固定不变的僵化目标，这使得管理层能时刻掌握企业当前的状况；传统的预算管理只是在编制过程中起到了协调和沟通的作用，在执行过程中预算却成了约束员工行为的工具。而超越预算要求各部门之间的关系是对等的，责任是共同的，它需要各部门之间在执行过程中持续的协同，而且单凭预算这种单一的手段来保障责任的履行也是不够的，超越预算还提出在企业中用非正规的社会控制(如企业文化、社会观念、道德因素等)来代替以预算为核心的严格、正规控制；传统的预算是在资源需要前就被分配了。因此，员工们花钱没有目的性，他们的行为仅仅是为完成预算的规定。而超越预算鼓励管理者通过合理调配资源、“物尽其用”来适应短期内的需求，实质上它要求的是按需调配资源，而不是事先分配资源。

(三)预算在考核和评价的功能上不同

传统的预算管理是定期把实际与预算结果加以比较，揭示出来的差异，可以用来考核各责任单位的工作业绩，并按优劣给予奖励。而超越预算则不把业绩考核与预算直接挂钩，考核和评价是另外一套方法，主要运用标杆法对相对业绩水平进行奖励。预算的结果只是用于分析和改进工作，无论是管理者还是一般的员工都不会因为实现了预算目标而得到奖励，也不会因为达不到预定目标受到直接损失。超越预算更注重过程中行动的绩效，而不太注重预定目标。因此，超越预算管理为企业提供了一个相对宽松的环境，员工们会比较积极地改进工作，这自然有助于预算的完成，为企业创造一个良性循环的环境。

(四)预算在推行范围上也不同

传统的预算往往在比较大的企业中才能推行。因为推行预算管理需要耗费大量的人力、物力，小企业推行严格的预算管理是得不偿失的。而超越预算管理却非常适合于那些能迅速适应环境变化的小型公司。

四、超越预算的实施机制

根据BBRT的观点，欲使“超越预算”有效实施，既使具有了替代传统预算的新机制，企业组织仍然需要对预测和资源分配、计量和控制以及成本管理给予特别的关注。因此，超越预算在计划制定层面，采用以战略实施为目的、重视预测和外部导向的预算，而在业绩评价上则联合应用各种预算之外的方法，譬如：标杆管理模式、平衡计分卡等。

(一)超越预算管理的实施机制

超越预算的实施机制包括以下10个项目内容：1．目标制定；2．战略管理；3．成长与改善；4．资源管理；5．协调；6．成本管理；7．预测；8．管理控制；9．奖励；10．责任、权限与委托。

(二)超越预算管理的实施过程

超越预算的实施可以通过两个阶段加以推进：第一阶段，在预算管理方面，提倡灵活应用建立在业务流程再造基础上的平衡计分卡和价值基础管理，并据此对企业进行业绩评价，消除因传统预算的业绩评价所带来的负面影响。同时，重视对竞争环境和市场需求的快速反映，积极构建以战略成效为导向的经营系统。第二阶段，在组织管理方面，提倡企业组织的彻底分权化，即将更多的权限和决策权下放给一线员工。

(三)超越预算管理目标实施的条件保证

“超越预算”被认为是信息化时代企业管理的重要方法，它的成功取决于以下六个方面：1．有足够数量的高素质人才；2．具有企业成长与改善所必需的、富有创新能力的战略；3．高效的决策机制；4．顾客服务的及时性和灵活性；5．能够正确估计自身存在的威胁和机会；6．不断提高产品质量和满足顾客需求。为此，企业组织应当做好以下几方面的配套措施：一是尽可能压缩企业的管理层级；二是实施决策权限和责任的委托；三是创造企业新业务概念(新构想)的动力；四是灵活应用企业的竞争优势：五是确保和维持最佳顾客；六是通过完善服务和降低成本来满足顾客需求；七是倡导管理者从所有者的视角去思考问题；八是制定明确的业绩责任的说明制度；九是及时应对不断增加的不确定性，培养勇于承担风险的企业文化氛围；十是具有完成目标的坚强信念。

五、超越预算管理在我国推行的局限性

超越预算的编制往往采用直觉预算方式，虽然这种方式可以应对灵活多变的环境，但是它的风险却相对较大，为避免风险，这就要求企业相关人员的业务水平和职业道德素质很高，只有这样才能保证有对未来准确的“预测能力”和“不断改进”的做法。然而，目前我国大多数企业员工普遍的业务水平和西方国家的员工还是有一定差距的，职业道德观也不是很强。因此，推行超越预算这种“松控制”的管理方法还要有一段相当长的时间。

超越预算的执行需要各部门之间精诚合作、持续协同。这就要求企业各部门之间打破部门界限，行动前考虑的不单单是这种行为是否对本部门有利，更要考虑这种行为是否对全公司有利。但是，要达到这样的结果，企业就需要通过设计一套快速的信息系统来协调公司内部的事务，同时还要改变现有的部门考核和业绩评价方法，寻找一套能够配合超越预算管理的综合业绩评价系统，这些费时费力的改变也为超越预算的广泛推行造成了阻碍。

但是超越预算的管理思想已经被越来越多的企业所接受、推行超越预算的好处也越来越明显。因此，在目前的情况下，对于那些已经使用全面预算管理的大型企业可以在现有的预算体系中部分地导入“超越预算”的思想，即不再完全强调以预算管理为中心，适当引入一些预算之外的管理方法；而对那些没有推行过预算管理的小型企业，它们可以尝试应用超越预算的管理思想，完全将预算管理的计划制定功能与业绩评价功能分离，从而使实务发展中的两种趋势并存。