浅论注册会计师对验资风险的规避

摘 要:验资是注册会计师的法定业务，也是一项十分重要、十分严肃的工作。尽管验资业务收费少，但其责任却非常重大。文章针对近几年验资诉讼案件的多发，验资成为高风险业务的现状，首先对验资和验资风险的概念进行了阐述；进而从注册会计师自身因素、会计师事务所因素、客户因素、执业环境因素四个方面，分析了验资风险产生的原因；最后从验资风险的成因入手，提出了合理规避验资风险的措施。

关键词：注册会计师 验资风险 规避

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）09-135-03

验资业务是注册会计师的一项法定业务，它是界定企业产权关系的需要，更是维护社会经济秩序的需要，是一项十分重要，责任重大的业务。然而，随着市场经济的日益发展,涉及注册会计师验资的诉讼案件越来越多，这不仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展，而且影响着社会经济秩序的健康运行。注册会计师应严格遵守职业道德，规范验资程序，加强风险意识，合理规避验资风险,使我国注册会计师事业能够健康发展，发挥和巩固其在经济社会中的作用和地位。

一、验资与验资风险的概念

根据《公司法》、《企业登记管理条例》等国家法律、法规的规定，公司及其他企业在设立审批时，必须提交注册会计师出具的验资报告，可见验资业务之重要性。而在验资业务中，验资风险又常常伴随而行，如何防范和规避验资风险，首先对其概念作深入的了解。

1.验资。《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》中规定，验资是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。

验资的定义包含以下几项内容：（1）验资是注册会计师的法定业务。《中华人民共和国注册会计师法》第十四条明确规定：“验证企业资本，出具验资报告”是注册会计师的法定业务之一。（2）验资是一项受托业务。注册会计师必须接受委托人的委托，由其所在的会计师事务所与委托人签订业务约定书，方可执行验资业务。（3）验资是一项鉴证业务。注册会计师的审验意见旨在提高被审验单位的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况的可信赖程度，满足公司登记机关登记注册资本和实收资本及被审验单位向出资者签发出资证明的需要。（4）验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验。（5）注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具审验报告。

2.验资风险。验资风险是注册会计师在验资过程中由于违约、过失、欺诈等原因，出具的验资报告中存在不恰当意见，而导致注册会计师承担相应的行政、经济、法律责任的可能性。

由上可见，验资风险具有以下特征：（1）风险的承担主体是注册会计师。（2）承担验资风险的原因是验资报告出具的不恰当意见。（3）出具不恰当意见的原因有违约、过失和欺诈。违约是指没有达到合同条款约定，给委托人造成损失；过失是指在一定的条件下，缺少应有的合理的执业谨慎，没有实施重要审验程序形成过失，出具了不实的验资报告；欺诈是指以欺骗或坑害他人为目的的故意行为，明知被审验单位的注册资本不实或提供的资料虚假，却加以虚伪的陈述，出具虚假报告。（4）承担验资风险的法律后果，包括行政、经济、法律责任三个方面，通常来说，因违约和过失可能是注册会计师和会计师事务所负行政责任和民事赔偿责任，因欺诈可能会使注册会计师和会计师事务所负民事赔偿责任和刑事责任。

二、验资风险的成因分析

注册会计师制度在我国恢复重建20多年来，注册会计师的地位和作用在逐步提高，但是随着经济社会的不断发展，注册会计师在验资业务中遇到了许多新情况、新问题，也遇到了前所未有的考验；同时政府部门的干预和社会公众对其责任的误解，从而导致验资业务引发的诉讼案件时有发生，使验资业务成为了高风险业务。

1.注册会计师的自身因素。（1）注册会计师不具备专业胜任能力，或自身素质低，或风险意识淡薄。验资业务中除了要获得评估证明及产权证明，同时还要判断投入非货币资产的优良性和有效性，需要验资人员具有一定的专业胜任能力，注册会计师的专业能力如不能胜任业务的需要，其所带来的验资风险就很高；有些注册会计师误以为验资工作比较简单，费时少、收效快，因而放松了应有的警惕，往往在不了解被审验单位基本情况，对委托和受委托双方的责任与义务未作明确规定，对验资风险未作认真评估的情况下，就匆忙接受委托，这样必然要承担相当大的风险。（2）注册会计师缺乏健康的经营思想，置职业道德、业务质量于不顾，片面追求业务数目，来者不拒，多多益善。甚至还将就委托方的要求，没有很好地执行相关的审验程序，在未取得确切证据的情况下，就出具验资报告。这样做的结果，虚假不实在所难免，风险也就更大。

2.会计师事务所的因素。（1）验资程序不规范。在我国恢复和重建注册会计师制度初期，各项业务的基本程序都未作同一规定，因此会计师事务所对于验资程序长期没有统一的标准。直到第一批《中国注册会计师独立审计准则》出台，才逐步形成具有中国特色的注册会计师独立审计准则体系。特别是在2007年1月1日施行的《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》中，进行了强化对出资合规性的审验程序、修订职业道德要求，增加与委托人沟通的要求并明确沟通事项等修改和补充，这是很大的进步。但尽管有这些规定，有的会计师事务所在执行管理上仍不严格。（2）会计师事务所内部管理存在缺陷，质量管理不到位。质量管理是事务所各项管理工作中的关键，如果事务所加强质量管理，使每一个注册会计师都能够按照专业标准进行执业，对验资结果进行三级复核，则可以降低验资风险；反之，将会带来灭顶之灾。

3.客户的因素。委托单位或投资者道德品质恶劣，弄虚作假。如果出资者与被审验单位恶意作弊或与有关机构伙同作弊，提供注册会计师不能识别的虚假证明材料等情况，也可能使注册会计师得出不适当的审验结论。例如：某些委托单位为骗取验资机构出具验资报告，有时会串通银行的业务职员伪造“进账单”，作为验资证据，假如注册会计师工作马虎，不进行函证或不查阅银行对账单，往往会因此而落进圈套；由于发票管理混乱，市场上假发票很多，因此对一些旧设备物资搞一张近期的发票是很容易的，有些验资委托人为省去实物及无形资产需要评估的麻烦，且少支付评估费，往往采取这种做法，从而影响了验资的真实性。假如注册会计师看到这些实物和发票就信以为真，不做进一步查对核实，也会受骗上当。