高校企业的税收筹划策略

[摘要] 随着我国教育、科技体制改革的不断深化,全国各高校结合自身的条件,相继办起了许多与高校教学、科研、后勤服务相关的校办企业。我国也相继出台了政策大力扶植和发展高校企业，并给予了相应的税收优惠政策。本文结合现行的税收政策，探讨高校企业的税收筹划策略，以降低企业成本，进一步发展高校企业。

[关键词] 高校企业 优惠政策 税收筹划

20世纪50年代，为了贯彻“教育与生产劳动相结合”的方针，一些高校创建了一批实习工厂和为教学、科研服务的印刷厂、设备加工厂等。由于依附于学校，此时的高校企业缺乏独立性。80年代，高校企业大面积兴办和发展起来，此时的高校企业进入了探索发展阶段。这一时期的高校企业具有了一定的独立性，企业开始考虑自身的生存与发展。此后，高校企业蓬勃发展。2004年度全国高校校办产业收入总额969.30亿元，实现利润总额49.93亿元，向国家交纳税费达48.66亿元。

一、高校企业的特点

校办企业，一般定义为由学校独资或学校部分出资，由学校负责或学校主要参与负责经营管理的，具有独立法人地位或隶属学校法人的各类经济实体的总称。北大方正、清华同方、东大阿尔派、江中制药、华中数控等校办企业中的佼佼者都具有独立的法人地位，而校园里的餐厅和校办零售部则多属隶属于学校法人的经济实体。

高校企业为高等教育的改革和发展做出了一定的贡献，主要表现在:弥补了教育经费的不足;承担了教学实习和科研试验的任务，成为高校教学实习和科研试验的基地之一;分流了学校的人员，使学校中能够而且愿意从事科技成果产业化和生产经营的人员，尽其用，尽其才，从而支持了高等学校综合改革的开展;参与高校科技成果产业化工作。

高校企业依托高校而发展起来，与传统企业相比具有下述特点:首先，高校企业中高科技企业占多数。据2004年度全国普通高校校办产业的统计，在4563所校办企业中，科技型企业2355个，占全部上报企业的51.61%。其次，规模较小。高校企业的创办是高校利用自身的人才资源和科学技术优势创办的校办企业。由于学校本身缺乏的企业市场运作能力及高校企业不成熟的体制等因素，制约了高校企业的发展。再次，高校企业大部分是国家支持和鼓励发展的产业。例如，软件、机械电子和生物制药等。最后，高校企业以学校为依托，两者关系密切。学校大多提供土地、厂房、水电服务设施，高校企业反过来服务学校。

二、高校企业税收筹划的建议

税收筹划是在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许、不允许，以及非不允许的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减少税务、有利于财务目标的实现的谋划和对策。高校企业有着与一般企业一样的目标――维护自身整体利益，发挥主观能动性，采取合法手段谋求长远发展，实现自身利益的最大化。高校企业在现有税收优惠政策的条件下，可结合自身的特点进行相应的税收筹划：

1.高新技术企业税收优惠的应用。高校企业中高新技术企业占多数，可以结合高新技术产业的税收优惠政策进行相应的税收筹划。对于高新技术企业，厂址应该选择在高新技术开发区里面；在公司组织形式的选择上，选择公司形式将更加有利。因为经批准的高新技术开发区的高新技术企业可按15%税率征收的企业所得税收优惠，且新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。而以独立经营、合伙经营形式则不能享受此优惠。另外高新技术行业个人工资较高，如果选择独立经营、或合伙经营，税负就很重；选择小规模纳税人有利，因为高新技术企业主要是人力资本投入，进项税额较少；合理的研发费用的列支，可以使企业R&D费用按150%比例在税前扣除；同时高新技术产品和技术服务收入的税收待遇不同。技术服务收入税收待遇好，则可以适当调整产品和技术收入的比例。

2.会计处理过程中的税收筹划。选择适当的存货计价方法，存货计价方法不同，计算出的发货成本就不同，由此决定的企业实现的利润就不同，缴纳税款也就不同了；固定资产的折旧方法，对于高新企业，选择加速折旧法有利，因为高新企业的产品生命周期短。其他的企业根据情况可选择不同的折旧方法；还有费用分摊、坏账处理等筹划方式。

3.高校企业水电费的筹划。由于学校向企业提供房产、土地，且企业一般位于校内，所以企业用水用电由所在学校转供。此时，自来水和电力公司通常与学校签订供水、供电合同。但是学校作为从事教学、科研的事业单位，并非增值税一般纳税人的，是不能取得增值税专用发票的，所以企业也就不能从学校取得能够抵扣的增值税专用发票。这无疑增加了企业的生产成本和费用。有以下方法可以筹划:(1)高校企业可以和自来水公司进行沟通，与自来水公司签订合同并取得增值税专用发票。(2)由高校企业成立专门的部门，统一与自来水公司签订合同。高校企业转供学校的水电，然后与学校间进行结算。一方面可以抵扣进额;另一方面可以自由的安排水电的用量，合理安排税负。(3)争取国家政策支持，解决水电费用不能做进项税额处理的问题。

4.根据自身的行业特点进行税收筹划。高校企业大部分是国家支持和鼓励的产业。可以根据自身的行业性质，积极关注国家出台的相关优惠政策，进行税收筹划。例如，财政部、国家税务总局（2000）财税字第25号《关于鼓励软件企业和集成电路产业发展的有关税收政策问题的通知》，合乎国家规定的高校企业的软件产业和集成电路产业就可以享受此种优惠。

5.依托高校，进行税收筹划。高校企业与学校的关系，好比母子、父子关系。发挥这种比较优势，合理的进行税收筹划。例如，请高校税收相关的专家，适时的指导和规划自身企业的财务，规避税负。因为这些专家一直走在理论的最前沿。学校的优势发挥好了，企业的效益也就可以提高。

三、展望

目前，国家取消了很多高校企业税收优惠政策，把高校企业纳入自由竞争的市场经济环境中。这一措施对高校企业既是机遇，同时也是挑战。高校企业自身观念障碍、体制障碍等制约了高校企业的发展。新时期下的高校企业更应该做好自身改革的同时，充分利用国家相关的税收优惠政策，在税收方面做好税收筹划，减少企业成本，增加企业效益，做大做强企业，为学校和国家做贡献。

参考文献:

[1]董再平:对税收筹划的几点看法.税务研究,2005(07)

[2]丁丽冬王轲:对我国高新技术企业税收筹划的思考.商业研究,2001(04)

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。