针对企业“营改增”的会计核算策略分析

摘要：随着经济的发展，国家的税收政策也会随之改变，“营改增”政策的执行就是最好的证明。营业税改增值税对企业的会计核算带了很重要的影响。本文在探讨了“营改增”实施的重要性的基础上，分析了“营改增”的实施对企业会计核算的影响，提出了在“营改增”的背景下的企业的会计核算策略。

关键词：“营改增” 企业会计核算 影响 策略

“营改增”就是将营业税改为增值税，是我国的税收体制随着经济的发展做出的重要变革。在经济迅速发展的背景下，企业的经济压力日益加重，在新的税收体制下采用合适的会计核算策略，对企业适应经济全球化的发展步伐，对维护企业的经济效益，对实现企业的可持续发展具有重要的意义。

一、“营改增”实施的重要性

税收体制的发展要顺应经济的发展，在新的经济形势下，“营改增”――营业税改为增值税是我国税收体制顺应经济发展做出的全新变革。这一变革具有必然性，对我国的经济发展具有重要的意义。

第一，“营改增”是完善我国税收体制的依然要求。基于完善税收制度的要求，“营改增”是必然趋势。

第二，“营改增”是顺应我国经济结构发展的需要。在传统的税收制度中服务业是营业税的征收对象。但是随着服务业的发展，服务业收入中增值的部分日益明显，如果不对服务业中增值的收入进行税收管理，会影响我国经济结构的健康发展。

第三，“营改增”是平衡企业与国家税收的需要。如果继续使用传统的税收制度进行税收管理，不进行“营改增”的变革就会出现重复收税的现象，会导致企业负担增加，阻碍企业的健康发展。所以“营改增”是平衡企业和国家税收的一项重要改革。

二、“营改增”对企业会计核算的影响

（一） “营改增”对企业所得税的影响

在进行会计核算的过程中，企业所得税核算是一项重要的内容，在“营改增”的背景下，企业所得税核算受“营改增”的影响主要表现在以下几点：第一，在核算企业所得税之前，可以抵扣一部分的流转税，“营改增”之后这部分抵消的流转税会进一步的减少。在原有的税收制度中，企业可以在所得税税前额中扣除应该缴纳的营业税。但是在“营改增”之后，这部分可以扣除的税收就增加到了增值税的身上，根据相关税收规定，企业所得税税前额不能扣除增值税，这样就会大大增加企业应该缴纳的所得税，这就对企业的会计核算提出了更高的要求和挑战。第二，在实行“营改增”之后企业可以扣除的成本费用将会大幅度的减少。按照传统税收制度的规定，运输费用和其他的劳务费都属于企业的成本费用，这部分费用可以按照税法的规定在所得税前按比率扣除，但是在“营改增”之后，这部分的费用不能再进行扣除，就会增加企业所要缴纳的所得税额。第三，“营改增”会影响企业的购进固定资产的计税基础，进而影响企业的所得税总额。

（二） “营改增”对财务报表的影响

在会计核算中，“营改增”实行之后产生的另一个重要的影响就是对财务报表的影响。会计的工作职责不仅仅包括财务核算和监督，还包括分析企业的财务状况，分析的基础就是财务报表中的数据。在没有实行“营改增”之前，利润表中的“主营业务收入”应该增加到企业营业税中的“含税收入金额”中。在“营改增”之后，“主营业务收入”的核算内容不再包括“税后收入金额”部分。在实际的会计核算中，企业的负税变化一般不是很大，在以这个为标准来分析财务报表的时候，不会对与净收益相关的数据的绝对水平产生很大影响，在此情况下，对企业的利润率进行计算时，利润中的营业收入在“营改增”之后被归为税后收入，它的数值与实行“营改增”之前进行比较明显的下降，企业的利润率就会相应的有明显的上升。除此之外，在利润表中是不含增值税的变化的，而且增值税在实际的会计账务管理中和目前的营业税的记账方式有所差异，根据实质重于形式的会计核算标准，企业财务报表中的数据会出现一些偏差，会对以后的年度会计核算造成影响。

（三）增值税发票对会计核算产生的影响

真实可靠的会计原始凭证是进行科学的会计核算的基础，实行“营改增”之后的增值税发票就是会计原始凭证的一种，随着“营改增”的实行增值税发票给企业的会计核算带来的问题主要有以下两种：一是，在实行“营改增”的区域内，到实施“营改增”税制的那天起，要缴纳增值税的企业对其从事的能够产生增值税的所有经济活动都必须使用专用增值税发票或者普通增值税发票。在这些经济活动中涉及到的货运服务业必须使用该行业专属增值税发票或者普通增值税发票。在实行“营改增”区域内的港口码头、客运货运场站、服务装卸搬运业、旅客运输服务等行业都必须使用统一的定额发票。在进行会计核算的时候，对各种功能不同的增值税发票进行辨认和入账时都会产生不同的影响，经验不足的会计人员在对增值税进行核算的过程中有时会出现增值税账目与实际情况不相符的情况。二是，企业的会计人员在进行实行“营改增”之前和“营改增”之后的发票的处理时，选用的处理方式不同，在处理技术上需要进行调整来适应“营改增”的需要。

（四） “营改增”对企业的资产负债表产生影响

在企业资产中有一个很重的成员就是企业固定资产，企业整体经济结构会受到企业资产的影响，从而对企业的资产负债情况产生影响。在“营改增”税制实行中会减少企业固定资产原始值入账的金额与累计折旧金额，这些金额再减去企业应该缴纳的营业税额，会导致企业期末余额的减少。一段时间之后，会导致企业的资产与负债下降，同时企业内部流动资金与负债的比重会增加，从长远的影响看，“营改增”改革会扩大企业规模，促进企业的发展。

三、企业“营改增”的会计核算策略

第一，正确估计“营改增”对企业的影响。企业要根据“营改增”的实行效果制定一套科学的评估体系对“营改增”实行之后对企业的影响进行正确的评估。所以要成立一支以会计核算部门为核心的专业评估团队，制定详细的工作计划进程表，结合最新的税制，增强企业“营改增”税制下的应变能力。积极开展企业内部会计人员的培训工作，建立应对“营改增”制度的积极应对措施，减小“营改增”之后给企业带来的负面影响。适时地调整税务会计处理、相关项目与明细核算等，同时认真和当地的税务部门进行沟通，做好税务认定、税务申报和税务申请优惠等工作。

第二，更新企业会计核算人员的知识体系。“营改增”项目是一项新的税收制度，它的标准和实施准则都需要企业会计人员进行详细的学习，所以要加强对企业内部会计人员的知识系统进行更新，加强对企业会计核算人员的培训力度，提高税务管理水平，对企业的原始发票尤其是增值税的发票进行严格的管理，提高“营改增”制度下的企业会计核算水平，降低“营改增”实行之后对企业带来的负面影响。

第三，优化完善纳税统筹工作。“营改增”的实行改变了纳税性质和纳税主体，增加了我国企业实行“营改增”的压力，企业的会计核算人员要优化并完善企业的纳税统筹工作，首先，纳税主体可以通过流通环节进行税负转移，从而达到减小税额的目的，同时要做好供应商的选择，保证企业财务管理工作的完善性。其次，企业的纳税筹划要在企业的发展趋势和发展目标下进行规划，在取得增值税的同时要能够通过优惠政策为企业谋利。

第四，完善记账程序，优化财务分析。完善记账程序，优化财务分析是企业适应营改增的重要措施，企业的财务管理人员要根据企业的实际账目内容完善记账程序，优化财务分析。在这样的要求下，企业可以建立增值税的明细账目，结合企业会计核算的正确性措施更好的应对增值税改革对企业带了的影响。

第五，完善企业的财务核算机制。“营改增”的实行影响到了企业的营销、发展和财务管理等很多方面，是对企业发展的一项重大挑战，加剧了企业财务核算机制的压力。因此为了避免“营改增”实行对企业带来的负面影响，企业的会计核算人员应该改革企业的财务核算机制，通过借鉴国外企业的财务核算机制，根据企业的实际情况对企业的财务核算机制进行更新，维护企业在“营改增”制度下的可持续发展。

四、结束语

“营改增”是优化我国的经济发展模式，促进经济的可持续发展的重要举措。通过“营改增”的试点实行，我们可以看到“营改增”为企业带来了效益，也为企业带来了负面影响。企业要通过对财务人员知识体系的更新、进行纳税统筹、变革企业的财务管理制度等措施消除“营改增”对企业的负面影响，保证企业税收利益最大化，维持企业的可持续发展。

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