工程项目内部控制相关问题研究

【摘要】 企业工程项目内部控制管理是一个正在研究的热点课题，其目标是防范工程项目管理中的差错与舞弊，提高资金使用效益。由于我国企业工程项目内部控制具体规范尚在制定中，总结已建工程项目的内部控制经验、教训，对今后提高投资效益，改善投资管理水平具有非常重要的现实意义。文章对工程项目及其内部控制相关理论进行了介绍，指出了企业在建设工程项目过程中存在的问题，从工程项目内部控制的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五方面对存在的问题进行了详细分析，在此基础上针对问题提出了解决方案。

【关键词】 工程项目； 内部控制； 内部审计

一、工程项目内部控制的理论基础

（一）内部控制理论介绍

单位和组织为了建立和维护正常的运作秩序，防止和减少决策失误，如期完成生产经营与业务活动，实现既定目标，必须建立和健全内部管理，并运用一定的手段对生产经营与业务活动施加影响，使之能够按照既定的目标或计划进行。因而，与之相适应的内部控制应运而生。

（二）内部控制的发展

内部控制理论产生于西方，其中以美国最具有代表性，各界普遍认为内部控制是从内部牵制发展而来，大致经历了五个阶段，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段和风险管理阶段。

我国对内部控制的研究起步较晚，直至20世纪80年代，学术界才开始这一领域的探索和研究。近年来我国对内部控制的研究越来越重视，2006年7月15日我国企业内部控制标准委员会、会计师事务所内部治理指导委员会成立，这是财政部会同国务院有关部门，既融合国际先进经验，又体现自主创新，建立的具有中国特色和影响力的企业内部控制标准体系和会计师事务所内部治理机制。2008年5月22日，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。内部控制在我国的发展仍将继续，在经济的飞速发展中完善内部控制是必然趋势。

（三）工程项目内部控制

1.工程项目的概念和特点

工程项目是指在一定的建设时间内，在规定的资金总额条件下，需要达到预期规模和预定质量水平的一次性事业。例如，建一座炼钢厂、一所学校、一幢住宅楼等，都是工程项目。根据《企业内部控制具体规范第xx号――工程项目》征求意见稿，工程项目是指企业根据经营管理需要，自行或者委托施工方建造工程项目的活动。它具有以下特点：

（1）任务规模大，耗资巨大。工程项目的规模往往很大，工程项目的耗资也从几十万到上亿甚至更多。项目一旦失败，造成的损失将是巨大的。

（2）工期长，涉及面广。由于工程项目的规模大，一般耗时也较长，同时，工程项目的建设涉及的方面极广，给工程项目的管理工作带来了极大的难度。

此外还有质量要求高，技术高度综合，工艺复杂、项目变化大，一次性显著、风险大等特点。

2.工程项目内部控制的关键环节

（1）职责分工与授权批准。建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

（2）项目决策控制。建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理。

（3）概预算控制。建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等作出明确规定，确保概预算编制科学、合理。

（4）价款支付控制。建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式以及会计核算程序作出明确规定，确保价款支付及时、正确。

（5）竣工决算控制。企业应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣工决算、决算审计、竣工验收等作出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。

3.工程项目内部控制的必要性

在工程项目中，为实现项目目标、降低项目风险，实施系统有效的内部控制是十分必要的。

（1）能够确保工程项目符合国家产业政策、环保政策以及相关法律法规的规定，防止由于项目不合法给企业造成政治上或经济上的巨大负面影响。

（2）能够保证工程立项的合理性、有效性和实施过程的规范性，确保项目竣工后的经济效益，进而实现企业经营管理水平和效率的不断提高，促进企业经济效益，以实现经营目标。

（3）确保工程项目的建设能服从和服务于企业长远战略目标，促使企业真正把握发展机遇，发挥产业、技术或市场等自身优势，真正成为所在行业中具有竞争力的企业。

二、工程项目中存在的问题及原因分析

近年来，很多企业在建设工程项目的过程中出现了一系列问题，有些造成经济上的巨额损失，有些甚至威胁到人的生命，工程项目的成败直接影响到人们的正常生活。下面阐述工程项目中存在的普遍问题并对其原因进行分析。

（一）工程项目存在的问题

1.工程项目中违法违规行为普遍存在

首先，企业不执行法定建设程序问题相当突出。一些企业违反法律、法规，不认真履行建设程序。在一些工程项目上，还存在着企业以不合理的条件限制或者排斥某些潜在投标人，对他们参加投标实行歧视性待遇。

其次，建设单位规避招标、虚假招标，迫使勘察、设计、施工、监理单位以低于成本的价格竞标现象十分严重。一些工程项目建设单位为了自身利益，采取种种方式规避招标。许多建设单位把项目的可行性研究视为走过场，有的不办理施工图设计审查就盲目开工，有的项目竣工后不验收备案，像这样的项目，不仅产生不了应有的经济效益，而且还给国家增加了负担。

2.工程项目质量低下

由于建筑工程工期较长，所用材料品种复杂，在施工过程中，受社会环境和自然条件方面异常因素的影响，生产的工程质量问题表现形式千差万别，类型多种多样。这使得工程质量问题的成因也错综复杂，往往一项质量问题是由于多种原因引起的。

（二）问题原因分析

针对上述问题究其原因是多方面的，有技术、管理方面的原因，也有制度、体制方面的原因，工程项目内部控制存在重大缺陷或漏洞是其中最为重要的原因之一。控制环境是一种氛围，直接影响项目组织成员的控制意识以及实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。工程项目建设单位的内部控制环境不完善主要体现在以下几个方面：

1.工程项目财会和管理人员素质不高

首先，企业工程项目的财会人员业务素质普遍不高，他们在财务工作中只限于简单的、照搬照抄式的账务处理，缺乏对现代管理理念的了解和认识，更没有意识和能力去主动地实施内部控制活动。同时，他们缺乏对工程项目概预算、价款支付、竣工决算等知识的了解，这不利于参与日常的工程项目管理，即使拥有一套完整的内部控制，也不能充分发挥其应有的作用。

2.内控组织结构不合理

由于内部控制工作长期没有引起足够的重视，多数企业的机构设置不合理，普遍存在着机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织结构建设中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差，使工程管理很不顺畅，内部控制各项工作无法顺利进行，无法考核各部门的业绩及内部控制的实施效果。

三、工程项目中存在问题的解决方案

有的企业建设项目虽然制定了一些内控制度，但是缺乏系统性和衔接性，内部控制制度制定只是为应付外部检查，在项目建设中既不按章执行，执行后也不进行跟踪检查。因此，解决问题的根本在于加强内部控制，以下是加强工程项目内部控制的具体方法。

（一）优化工程项目内部控制环境

我们都知道，好的控制环境是一个控制系统能良好运行的基础，因而在工程项目内部控制体系里，内部环境是一个缺一不可的因素，它的好坏将直接决定企业其他控制能否实施或实施的效果。

1.提高项目管理者的素质

影响控制环境的因素是多方面的，最重要的是提高项目管理者的素质。管理者素质在项目建设中起着重要的作用，直接影响到建设工程项目内部控制的效率和效果。我国建设工程施工企业应把主要精力放在人才培养上。有了高素质的人才，不仅会提高工程质量，还可为企业节约可观的成本。因此，应从提高企业管理者的素质入手，完善项目内部控制环境。

2.设立严格的内部控制制度

企业内部控制制度划分为内部会计控制制度与内部管理控制制度两大类。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。

（二）强化工程项目风险管理

任何工程项目都有风险，工程项目全面风险管理是决定工程项目能否成功的关键。风险管理是一项综合性的管理工作，它是根据工程风险环境和设定的目标，对工程项目风险因素分析和评估，然后进行决策的过程，包括风险识别、风险估计、风险评价、风险应对。风险评估是提高项目内部控制效果的关键。如果进行了全面的风险评估，那么在项目开工前，管理者就会对影响项目造价的关键环节做到心中有数，就能够尽可能地采取措施控制已预知的造价风险。

（三）规范工程项目建设各关键环节的内部控制活动

工程项目投资决策控制是项目内部控制的起点。投资决策是指企业固定资产的改建、扩建、更新等规划企业未来发展方向、规模的决策。

1.加强项目投资决策控制

（1）决策前对项目要进行充分调研和风险评估

充分的调研和风险评估是作出正确决策的前提和保证，投资决策过程中，要加大项目可行性研究和风险评估力度，降低投资风险。

（2）决策后对项目进行后评估

为检验项目投资的效果，落实决策者的责任，必须对项目进行后评估。这也是企业提高项目投资决策水平的重要途径。

（3）决策过程中要充分发挥审计部门的作用

审计部门作为企业投资决策的风险管理员，其客观、独立的风险评估及评价，是项目投资决策的重要依据。决策过程中，必须充分发挥审计部门的监督把关作用。

2.完善概预算控制

做好概预算管理的意义：概预算管理是公司战略管理的延伸，也是对战略管理活动的具体落实；是对股东大会、董事会决议的落实和执行的体现；是生产经营管理活动的出发点；是考核经营层绩效的前提和依据。

（1）严格工程项目概预算编制与审核

工程项目概预算的编制、工程造价的确定贯穿于基本建设实施的全过程，因此工程项目概预算的编制和管理是基本建设的一项极为重要的工作，是有效地进行投资控制，不断提高投资效益的重要手段和方法。对概预算的控制主要侧重于编制和审核。对编制的概预算单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对其进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确。

（2）严格执行招投标制度

企业应当严格执行招投标制度。建设工程招投标对工程造价具有重要影响：①推行招投标制基本形成了由市场定价的价格机制，使工程价格更加趋于合理。②推行招投标制能够不断降低社会平均劳动消耗水平，使工程价格得到有效控制。③推行招投标制便于供求双方更好地相互选择，使工程价格更加符合价值基础，进而更好地控制工程造价。④推行招投标制有利于规范价格行为，使公开、公平、公正的原则得以贯彻。⑤推行招投标制能够减少交易费用，节省人力、物力、财力，进而使工程造价有所降低。

3.强化竣工决算控制

竣工决算内部控制的重点是加强决算管理，严格把好审核关。一要及时编制竣工决算，实施竣工清理；二要严格按合同办事，对工程预算外的费用严格控制，严格把好竣工审计关；三要对完工工程进行资产移交、绩效评估。

（四）加强项目的内部监督

要确保内部控制制度被切实地执行，并且保证良好的执行效果，就必须建立内部控制的监督制度，以及时发现并堵塞工程项目内部控制中存在的漏洞，确保项目施工的经济效益。在工程项目内部控制的监督过程中，内部审计和控制自我评估这些职能发挥着重要作用。

1.加强内部审计

在内部控制的监督过程中，内部审计是监督内部控制其他环节的主要力量，通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督工程项目的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，可以帮助工程项目建设单位更有效地实现预期控制目标。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，为组织成功地达到所需要的内部控制水平服务。内部审计在项目内部控制中要定期或不定期进行。企业要根据投资规模大小和工期长短，设置独立的内部审计相关业内人员，直接向负责人报告工作，或将内部审计外部化，以保证整个工程项目内部控制系统健康、有效地运行，不断完善、实现工程项目内部控制目标。

2.控制自我评估

内部控制自我评估方法是内部控制系统评价方法的一种突破。它体现了一种全员评价、全员控制的观念，内部控制系统的评价工作应由组织的所有成员负责，而不只是内部审计人员及管理层的事。普通员工在参与内部控制自我评估的过程中，不仅可以学会对内部控制进行持续的日常评估，而且可以提高自身的控制意识；而管理人员参与内部自我评估则可以及时发现控制中的薄弱环节并提出行动计划，以不断改进和完善控制程序。

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