获利年度调研报告

近年来，在我国外资企业越趋增多，外资经济在国民经济中扮演着重要角色，这与国家颁布出台很多对外资的鼓励和优惠政策密切相关，其中税收优惠在诸多优惠政策中占有重要份额，所得税的优惠尤为突出，国家1991年颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》中就规定了很多所得税优惠政策，从优惠形式来看，有减率优惠、定期优惠、地区优惠等，在我们日常涉外税收征管中，最常见的就定期优惠，税法中对定期优惠设定了以下必要条件：1、必须是生产性外资企业；2、经营期限在10年以上；3、从开始获利的年度起开始享受。实际操作中对前两个条件的掌握和认定较为容易，对“获利年度”的认定看试简单，但不容易管深管透，笔者结合工作实际谈谈“获利年度”审核中常见的现象和对策：

现象一：人为调节利润，推迟进入获利年度。

通过每年的所得税汇算清缴资料，可以看出近几年来外资企业的亏损面虽然有所下降，但仍然维持在28%-35%之间，“长亏不倒”、“累亏再投资”现象让人无法理解，更甚者开业十年来还没有进入获利年度，猫腻所在？不得不令人深思。实践中，笔者认为外企业报表中利润总额前的“—”号下隐藏着以下情况：

（一）利用关联交易，转让定价；

（二）利用无票销售，隐瞒收入；

（三）利用非法票据，挤占费用；

（四）利用往来账户，虚列成本。

当然，调节利润的手法不仅仅存在以上几种，还有很多，不胜枚举，其目的就是要不断推迟进入获利年度，实现“自我免税”的目的。

针对这一现象，笔者认为在审核企业年度汇算清缴资料时，不能仅停留在当年资料审核上，应对该企业的历年经营情况作横向同期比较、同行业比较、同规模比较等分析，判断其税收疑点，准确审定其“获利年度”，例如：

某服装生产企业2001年开始生产经营，其历年经营情况如下：

损益项目（万元）

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

主营业务收入

1102.72

2037.02

3971.75

6009.45

9682.64

主营业务成本

1008.39

1840.08

3359.34

5099.46

8658.20

税金及附加

0.00

0.00

0.22

0.18

0.00

主营业务利润

94.33

196.94

612.41

909.99

1024.44

主营业务利润率

8.55%

9.67%

15.42%

15.14%

10.58%

其他业务利润

0.00

7.06

2.91

4.06

3.08

营业费用

52.61

92.68

161.62

233.07

394.62

管理费用

57.74

116.33

173.44

269.09

477.55

财务费用

4.32

11.99

50.05

88.53

121.65

期间费用占收入比

10.40%

10.85%

9.70%

9.83%

10.26%

营业利润

-20.34

-17.00

230.21

323.36

33.70

投资收益

0.00

0.00

0.00

0.00

1.58

补贴收入

0.00

0.00

7.02

13.93

18.58

营业外收入

0.00

1.39

2.35

0.41

0.00

营业外支出

0.00

0.68

7.89

9.21

12.89

利润总额

-20.34

-16.29

231.69

328.49

40.97

所得税

0.00

0.00

0.00

0.00

4.92

净利润

-20.34

-16.29

231.69

328.49

36.05

从上表可以看出，该企业2003年弥补完以前年度亏损进入“获利年度”，开始享受“两免三减半”所得税优惠，2005年适用12%的所得税率，仅缴纳了4.92万元的所得税。

审核人员仅审核2005年度的资料，并不能完全掌握该企业的盈利状况和获利水平，就是在费用和成本中审核出一些不合法支出，所调整的应纳税所得额也很有限，不能根本性的了发现该企业的税收疑点。但如果我们把其历年经营状况作横向对比分析的话，就可以看出以下几个疑点：

（一）主营业务利润率呈波动走势，2001年开始至2004年呈上升趋势，到2005年开始下滑，仔细分析，该企业2001年和2002年利润出现微亏，2003年2004年处于免税年度其利润最高，2005年开始征税，利润极速下滑，人为控制成本的痕迹较为明显；

（二）期间费用占收入的比重虽然波动不大，但仔细分析，可以看出，其免税年度内的占比均低于亏损年度和缴税年度，更是暴露其人为调节利润的真面目。

通过以上分析，审核人员将该企业移交涉外税务审计部门，对其开业以来的各年财务情况开展税务审计，审计结果如下：

项目(单位:万元)

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

账面利润总额

-20.34

-16.29

231.69

328.49

40.97

审计调整内容

通过往来科目多列成本

45.78

56.83

1.21

0.00

10.23

期间费用中不合法支出

10.97

18.33

5.44

8.99

8.56

其他不合法支出

0.21

0.79

1.23

2.34

少列收入

3.21

0.00

0.00

1.23

调整后利润

39.62

59.08

239.13

338.71

63.33

调整后应补所得税

0.00

0.00

28.70

40.65

7.60

减去已缴所得税后应补所得税

72.02

通过以上审计结果，可以看出，该企业的“获利年度”已被调整为2001年度，并补缴了72.02万元的所得税。除此之外，我们还应当杜绝“当年开业当年亏损”、“当年免税当年亏损”等现象的发生。

现象二：掌握开业时间，避重就轻选择缴税。

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十七条规定：“外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足六个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；但企业当年所获得的利润，应当依照税法规定缴纳所得税。”有些外资企业实际是在某年的7月1日之前开始投入生产经营，并估计在当年会获得利润，而且后两年会获利更多利润，为能让获利多的年度享受免税优惠，便通过滞后销售、滞后申报等手段，推迟实际开业时间，以“当年获得利润而实际生产经营期不足六个月”理由申请当年缴税，次年开始免税，以达“避重就轻”目的。

针对这一现象，笔者认为在“两免三减半”所得税优惠审批中，不能仅停留在企业申报的资料上审核，应结合实地管理和工商管理等部门的信息，着重审核其实际开始生产经营日期。例如：

某纺织品生产企业，其向税务机关申报2003年8月18日开始生产经营，其历年生产经营状况如下：

损益项目(万元)

2003年

2004年

2005年

主营业务收入

856.77

2896.90

3978.99

主营业务成本

798.22

2522.11

3466.98

主营业务利润

58.55

374.79

512.01

其他业务利润

8.99

15.80

29.15

营业费用

12.34

43.39

77.11

管理费用

19.56

71.89

101.24

财务费用

0.23

9.88

19.24

营业利润

35.41

265.43

343.57

营业外收支

-8.36

-11.25

-29.31

利润总额

27.05

254.18

314.26

所得税

7.30

0.00

0.00

净利润

19.75

254.18

314.26

所得税汇算清缴中，审核人员认为该企业2005年处于免税年度，对当年的税收资料审核未作重点，把审核重点放在了该企业的优惠起始年度，调取了该企业的户管资料，发现该企业2002年8月12日领取了工商营业执照，并在当月办理了税务登记，向税机关申请了一年的“筹建期”，2003年7月22日向税务机关申请认定为增值税一般纳税人，但该企业的《可行性研究报告》中列明，该企业的筹建期为三个月，带着这个疑点，审核人员进入实地调查发现以下疑点：

（一）该企业机器设备是2002年10月22日购入的，合同中规定安装调试期为两个月，两个月后可以生产使用；

（二）该企业首批产品销售发票（开票日期：2003年7月28日）后附的《出库单》日期为2003年2月27日，并且与《销售合同》中规定的日期一致。

针对以上疑点，审核人员与企业当事人进行约谈并认定该企业实际生产经营日期应为2003年2月27日，所以该企业向税务机关申请的“当年获得利润而实际生产经营期不足六个月”的理由不成立，其2003年应当为第一个免税年度，以此顺推，2005年应当减半征收所得税，应当补缴所得税30.41万元（313.26*12%-7.30）。

由于外资企业的行业、规模、经营状况等原因不同，存在很多差异，不能以固定的模式和方法去审核“获利年度”，所以笔者认为在“获利年度”的审核和把握上应因地制宜的加以科学分析和判断，以杜绝相关税收问题的出现。