应收账款风险的控制与防范

[摘要] 在竞争激烈的市场经济环境下，为了保持企业效益高效持续增长，扩大市场占有份额，赊销业务成为企业的重要营销策略和促销手段。由赊销业务产生了应收账款。应收账款的增加意味着销售的扩大以及库存的减少，然而过多的应收账款会带来坏账损失的风险。因此，企业需要对应收账款风险进行有效的控制与防范。

[关键词] 应收账款；信用政策；风险；控制；防范

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）21- 0017- 03

在市场竞争日益激烈的形势下，企业为了自身的生存与发展，必须保持良好的资金运作，而销售是保证获得持续稳定现金流的主要因素，并且赊销业务已成为企业主要的竞争手段。赊销业务帮助企业提高销售额，扩大市场范围，从而推动了企业的发展，并且形成一定数量的应收账款。

1 应收账款的形成原因

在当前的社会经济发展状况下，赊销方式的出现使得应收账款增加，其形成原因可归结为以下3个方面。

（1）激烈的商业竞争。在激烈的市场竞争环境下，企业为了提高自己在市场中的地位，就会采用赊销方式扩大市场份额及增加销量，从而导致大量应收账款的形成。在激烈的市场竞争中，许多企业为了提高自己的地位，过分追求提高市场的占有率，经营者只重视账面的高收入和高利润，却忽略了资金的机会成本。并且在这种竞争条件下，企业会施加压力要求经营销售人员必须达到一定的销售额。销售人员为了达到要求，大多数是采用赊销方式进行销售，吸引更多的消费者购买产品，从而导致大量应收账款的产生。在一些经营管理制度存在缺陷的企业，企业对应收账款的管理不足，成本和风险意识淡薄。除此之外，对于已经形成的应收账款，企业未能及时进行业务分析，对客户的欠款未能及时反馈和风险等级划分，并且企业缺乏有效的风险防范制度从而使得应收账款不断增加。

（2）收到款项和完成销售的时间存在差距。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认销售收入，但是货款却没能在同一时间收回，导致商品销售和收款时间的不一致，使得企业产生了应收账款。这种差距产生的原因表现在两个方面。一方面，货款的结算需要一定的时间；另一方面，企业信用机制不健全。由于赊销是建立在信用基础之上的，企业未能形成有效的信用制度，在商品交易过程中存在严重的拖欠资金现象。许多企业未能对商户的资金与经营状况、信用等级以及履行合同的基本情况进行全面的了解，造成企业随意赊销产品，增加了收款和完成销售的时间间隔，并且未能收回资金。

（3）未能及时处置发生的坏账。一些企业没能对已经发生的应收账款进行全面的审核与风险评估。对已经发生坏账的应收账款没有及时发现，从而导致坏账愈加严重。即使有机会通过一些方法可以收回账款，但已经来不及了。然而在发现问题之后，企业未能对发生的坏账进行分析和总结，没能明确责任，没能找到坏账的原因，即是由于客户的信用程度低，客户不愿上交款项还是其他原因。导致应收账款不断增加，企业的资金不断被外单位占用，降低了企业的资金周转率。

2 应收账款存在的问题

在当前经济状况下，应收账款存在一些问题，主要体现在：企业管理者对应收账款的重视程度不足；应收账款的成本；长期挂账；账务处理问题等方面。

（1）企业管理者的重视程度不足。目前，大多数的企业通过赊销方式来追求更高的业绩，帮助企业扩大销售，提高市场份额。然而，由于企业管理者重视程度不足，导致在赊销行为发生之前企业未经严格的审批或未能完全收集客户资料，对客户的信用以及资金的偿还能力进行分析，直接对其进行赊销业务，这提高了坏账损失的可能性。同时，财务部门未能进行跟踪监督，并且未能及时进行账龄分析，使得企业具有大量无法收回的应收账款。其次，在赊销业务形成之后，企业未进行定期对账，造成资料混乱。企业管理者无法详细了解各项应收账款的来源。

（2）应收账款的成本问题。应收账款是企业因销售商品或提供劳务等业务而应向购货方收取的款项。根据定义可以看出，应收账款不但可以增加企业的账面利润，还可以给企业带来相应的成本，其中主要有以下3种成本：机会成本、坏账成本和管理成本。

（3）应收账款的长期挂账问题。在企业长期的发展中，一些企业不重视应收账款的回收以及清理工作，最终造成应收账款款项增多、金额数量巨大，从而形成长期挂账的现象。应收账款长期挂账的款项应转入坏账准备并计入当期损益，这大大增加了坏账的损失风险，使得企业损失了大量的资金并且增加了企业的财务费用。除此之外，长期挂账给那些想挪用公款的人留下可乘之机，这也给企业带来了巨大的损失。此现象的发生主要归因于企业管理制度不完善，在企业人员调动、会计资料移交等方面程序不完整，责任不清晰，存在严重的人为调节收入或虚列项目支出，严重影响企业利益。

（4）应收账款管理流程中的账务处理问题。应收账款科目看上去是简单对应收到款项的记录，然而在应收账款的账务处理过程中是比较复杂的。首先，应收账款专员需要做好应收账款的记录，在明细表中详细登记。其次，这些专员对每笔应收账款的客户进行追踪，检查其信用期限的记录以及到期债务的增减变动情况。此外，专人定期对应收账款的账龄和周转率进行分析。并将当月该到而未到的账款列入催收计划。随后，根据收款制度对其进行催收，对于未能收回的账款进行坏账准备账务处理。

4 应收账款风险的控制与防范

企业必须对应收账款风险控制进行与防范从而达到提高企业销售额，减少坏账损失以及提高企业资金周转能力的目标。

4.1 建立合理的信用评估制度

为了避免造成应收账款坏账损失，企业在进行赊销之前应对客户进行信用评估。信用评估的目的在于对赊销风险的管理。这既可以深入了解客户的资信状况，又能评估与该客户合作在未来给企业带来的经济利益的流入量。企业通过建立合理制度规避信用评估应收账款的各种风险。这体现了企业管理者对应收账款的重视。以下是企业对客户信用管理的过程。

（1）设立客户档案，进行资信调查。企业需要了解客户的企业名称、性质、法定代表人、注册资金、经营规模等关于企业信誉的资料。企业应根据评估客户的各种财务实力以及评估顾客拒绝付款而给企业带来的坏账损失的可能性制定信用标准。根据制定的信用标准情况，企业应选择优质的客户开展赊销业务。然而，企业应该注意：过于严格的信用标准可能不利于销售额的增加，反而会带来负面影响。

（2）制定信用额度以及信用条件。企业根据客户近期商品购买情况和货款支付及时程度情况，给该客户制定相应的信用额度，也就是企业允许该客户赊销的最大限额。并根据信用程度制定信用条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。特定顾客拥有的最长付款时间即为信用期限，特定顾客享受现金折扣的付款时间即为折扣期限，现金折扣则是对于顾客提前付款给予的优惠政策。财务部门及时登记货款内容，如实反映顾客的信用额度，并且经常进行信用额度的检查并及时调整到合适额度，从而有效控制赊销的规模，防范赊销风险。

4.2 加强应收账款的管理工作

为了减少应收账款成本问题，企业应该严格应收账款的管理工作。例如，企业在进行赊销业务时，应该考虑该业务的机会成本，预算赊销款项的收回率，并考虑该赊销业务能否真正提高企业的资金周转率。其次，为避免坏账成本的增加，企业应该在赊销业务发生的同时了解该款项无法收回的可能性，计提坏账准备，除此之外，还要对该款项进行制订合理的催收计划以减少坏账损失。最后，在管理费用问题上，企业应该合理安排专业人员进行各项内容的调查和记录，从而避免各种管理费用的增加。

4.3 定期核实应收账款的内容

为了避免长期挂账问题的出现，企业应严格要求财务部门定期对应收账款的内容进行核实。尤其注意那些拖欠时间较长的应收账款的金额，调查该项应收账款内容的真实性，详细分析其形成的原因，计提坏账准备并列入催收计划。再者，企业在人员调动或资料移交时，要严格按照规定做好交接工作并且明确责任。这样企业可以减少相应的损失以及由于账务处理的问题而带来的不必要麻烦。

4.4 规范账务处理过程

为了避免账务处理过程中出现的问题，企业应严格规范财务部门的账务处理过程。首先，销售部门应如实向财务部门提供详细的销售资料，同时，财务部门应按照销售合同的内容向赊销客户开具发票并且详细记录应收账款的款项。并且，财务部门要及时处理折扣问题，做好与销售部门的沟通工作。其次，企业应核实折扣的内容并定期对应收账款的款项进行分析，做好应收账款的收回和清理工作。

主要参考文献

[1]陈斯雯.企业赊销管理与账款追收[M].北京：经济科学出版社，2007.

[2]黄东显.应收账款核算应注意的几个特殊问题[J].财会月刊，2011（10）.

[3]李国茹.会计准则关于坏账准备核算的变化[J].中国乡镇企业会计，2007（5）.