浅议未决诉讼信息的披露

未决诉讼是生产经营活动中比较常见的或有事项，该未决诉讼在资产负债表日尚未有判决结果，对其进行恰当的披露关系到企业管理当局及会计报表使用者的切身利益，为了规范因未决诉讼产生的或有事项的披露，在《企业会计准则第13 号―或有事项》中也做了相应要求。下面结合个人的认识和体会通过举例谈一下有关未决诉讼相关信息的披露，不当之处敬请批评指正。

一、因未决诉讼确认为负债的信息披露

因未决诉讼导致企业形成义务，如果该义务同时满足以下条件时应确认为负债:(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。

对因未决诉讼确认为负债的信息披露应在资产负债表中专项（预计负债）反映，同时在资产负债表附注中披露以下信息：预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

同时《企业会计准则第13 号―或有事项》中第十五条还规定“在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。”

举例1：甲股份有限公司（下简称甲公司）欠乙股份有限公司（下简称乙公司）货款200万元，按合同规定，甲公司应于2006年6月20日前付清货款，但因产品质量问题，至2006年9月20日甲公司仍未付清货款。乙公司于2006年10月20日向法院提讼，至2006年12月31日法院尚未判决。甲公司咨询公司法律顾问，很可能败诉。如果败诉，甲公司除支付有关货款外，还需支付延期付款利息10万元和诉讼费1万元。

甲公司此义务应为现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务金额能够可靠的估计，所以甲公司在2006年12月31日应确认一项11万元的“预计负债”。

借:营业外支出－罚息支出 10

管理费用－诉讼费用 1

贷:预计负债－未决诉讼 11

同时在会计报表中作出相关披露：

本公司欠乙股份有限公司货款200万元，因本公司认为乙股份有限公司所提供货物存在产品质量问题，故到期未付。为此，乙股份有限公司向法院本公司，要求本公司支付所欠货款200万元，并支付延期付款利息10万元，诉讼费1万元，共计211万元。目前，案件正在审理当中。

二、形成或有资产的未决诉讼

或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。由于或有资产不符合资产确认条件，因而不予确认，《企业会计准则第13 号―或有事项》第十四条规定：“企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。”

1.经济利益很可能流入企业的或有资产

举例2:资料同举例1。

由资料判断，甲公司很可能败诉，那么乙公司就很可能胜诉，形成一项经济利益很可能流入企业的或有资产。对此或有资产乙公司应在资产负债表附注中加以披露：

甲股份有限公司欠本公司货款200万元，因认为本公司所提供货物存在产品质量问题，故到期未付。为此，本公司向法院甲股份有限公司，要求甲股份有限公司支付所欠货款200万元，并支付延期付款利息10万元，诉讼费1万元，共计211万元。目前，案件正在审理当中。

2.经济利益不是很可能流入企业的或有资产

包括经济利益有可能流入企业的或有资产和经济利益极小可能流入企业的或有资产。对此类或有资产企业会计准则要求，处于谨慎性原则要求，在资产负债表附注中不应披露。

三、形成或有负债的未决诉讼

对因未决诉讼形成的或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债），《企业会计准则第13 号―或有事项》中第十四条中规定的有关披露要求为:“(1)或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；(2)经济利益流出不确定性的说明；（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性，无法预计的，应当说明原因。

举例3:假定举例1中甲公司咨询公司法律顾问，可能败诉。如果败诉，甲公司除支付有关货款外，还需支付延期付款利息10万元和诉讼费1万元。

甲公司由于此项诉讼引起的义务只是可能导致经济利益流出企业，因此形成一项或有负债，对此或有负债在资产负债表附注中加以披露即可。有关披露说明在此从略。

如果甲公司咨询公司法律顾问，极小可能败诉时，在资产负债表附注中无需披露。

四、特殊情况下未决诉讼的披露

1.存在继续上诉情况下的未决诉讼

举例4:甲公司欠乙公司货款200万元，按合同规定，甲公司应于2006年6月20日前付清货款，但因产品质量问题，至2006年9月20日甲公司仍未付清货款。乙公司于2006年10月20日向法院提讼。2006年12月6日一审判决甲公司向乙公司支付货款200万元，并支付延期付款利息10万元，承担诉讼费1万元，合计211万元。甲公司对此项判决不服，认为乙公司提品存在质量问题，并因此向乙公司提出索赔要求，金额为30万元。截至2006年12月31日该诉讼尚在审理当中。甲公司有充分的理由说明上诉很可能胜诉。

(1)甲公司

①一审判决

由于存在一审判决，对甲公司来讲已经承担了一项现时义务，履行该义务很了可能导致经济利益流出企业，且该义务金额能够可靠计量，因此应在一审判决日确认一项负债。

借：营业外支出－罚息支出10

管理费用－诉讼费用 1

贷：预计负债－未决诉讼 11

②继续上诉

由于甲公司有充分的理由说明上诉很可能胜诉，因此形成一项经济利益很可能流入企业的或有资产，对此或有资产应在资产负债表附注中加以披露即可。

假如甲公司缺乏充分的理由说明上诉很可能胜诉，则不应在资产负债表附注中加以披露。

(2)乙公司

①一审判决

虽然一审判决乙公司胜诉，但甲公司不服进行上诉，案件尚未最终判决，因此仍然属于未决诉讼。因此乙公司不能根据一审判决结果确认相应资产，只能在资产负债表附注中作相关披露。

②继续上诉

乙公司应分析二审判决结果胜诉的可能性，由于甲公司有充分的理由说明上诉很可能胜诉，因此乙公司很可能败诉，对此乙公司应确认一项负债。

借:营业外支出－罚息支出 30

贷:预计负债－未决诉讼 30

同时在资产负债表附注中作出相应披露。

2.存在反诉情况下的未决诉讼

举例5:甲股份有限公司（下简称甲公司）欠乙股份有限公司（下简称乙公司）货款200万元，按合同规定，甲公司应于2006年6月20日前付清货款，但因产品质量问题，至2006年9月20日甲公司仍未付清货款。乙公司于2006年10月20日向法院提讼，要求甲公司除支付有关货款外，还需支付延期付款利息10万元和诉讼费1万元。甲公司2006年11月5日反诉乙公司提供的货物存在质量问题，给自己的生产造成损失，要求赔偿损失100万元。至2006年12月31日法院尚未判决。甲公司咨询公司法律顾问，很可能败诉。如果败诉，甲公司除支付有关货款外，还需支付延期付款利息10万元和诉讼费1万元。

(1)甲公司

由于甲公司咨询公司法律顾问，很可能败诉，根据企业会计准则的要求，应确认相关负债11万元。

借:营业外支出－罚息支出 10

管理费用－诉讼费用1

贷:预计负债－未决诉讼11

并在资产负债表附注中应披露相关信息，但如果详细披露相关信息，很可能置自身不利，因此企业会计准则的要求可以只披露该或有事项的形成原因。

但是笔者认为此种处理方式存在不合理的地方，即由于甲公司已经确认了相关的“预计负债”，此“预计负债”反映在资产负债表中，对方通过阅读本公司的会计报表显然可以推断出相关的信息，对甲公司而言仍然不利，因此笔者认为如果处于保护诉讼主体的话不应确认相应的“预计负债”，而应只需在资产负债表附注中披露即可。

(2)乙公司

由于甲公司很可能败诉，乙公司经济利益很可能流入企业形成或有资产，在资产负债表附注中披露即可。