新准则关于资产减值新规定的效应分析

摘 要：随着经济社会的快速发展，会计准则也随之发生调整和变化，这对于利益相关的分享以及社会资源的配置产生了深远的影响，从制度建设角度来说，会计准则不仅需要遵循会计原则，也需要考虑产生的经济效应。本文从资产减值新规（2006年新会计准则）角度出发，研究资产减值新规对经济产生的影响，并指导会计准则制定和推动我国资本市场建设和监管。

关键词：新会计准则；资产减值；效应分析；资本市场

我国会计准则的制定和实施从上个世纪九十年代开始，经过多年的发展已随着经济和社会发展的推动，影响和规范我国上市公司的会计信息，为我国资本市场的规范化和加快我国会计准则和国际接轨奠定了坚实的基础。在发展的过程中，会计准则需要根据市场变化，调整在过程中存在的不合理和不适应时展需要的规定，2006年财政部公布了新会计准则，并在2007年1月1日正式实施，本文从资产净值相关新规入手，分析和探讨新准则对于上市公司的影响，并分析上市公司针对新政如何做出选择。

一、新会计准则及资产减值新规

从会计准则变动的角度看，影响并产生一定的经济后果的研究一直是会计理论研究的重点问题，从理论的角度看，会计准则规范下的会计信息不是简单的数字而应该关注数字背后代表的具体内涵，并且不同的数字产生的影响也是具有很大的差异，正是这种影响的差异性，使得利益关系和利益布局变化，导致一部分人收益，而另一部人受损，企业在适应准则的前提下，需要不断加强对准则的熟悉程度，并积极的利用新规产生的效应进行利益布局的重新调整。而从新会计准则的效应分析角度来看，主要是分析新会计准则中关于减值新规带来的变化，即相对于旧会计准则中关于资产净值规定的完善及适应性。

资产减值新规主要体现在《企业会计准则》中第17条中的有关规定，资产减值损失一旦确认，在以后会计期间不得转回。这是针对资产减值的最为明显的变动，也是向国际会计准则接轨的重要规定，在新规定之前，企业可以通过资产减值准备的大额冲回调整当期收益，这样对于企业的盈余管理具有非常重要的意义。而新规定之后，公司则不能再像之前一样，这对于企业的盈余管理是巨大的挑战，在实施时，也需要进行进一调整。

二、资产减值新规的特点和作用

1、有利于确定资产减值范围

资产减值新规对于资产减值的范围作出了较为详细的规定，明确了企业资产范围，将企业的资产范围确定在企业的固定资产、无形资产以及长期股权投资等。而这就导致例如存货、消耗性生物资产以及融资租赁中未担保余额等等资产减值则适用于具体的准则规定，这样一来就有利于确定资产减值范围，并明确资产净值的内容。

2、有利于明确计提时间和判断依据

在原有的会计制度中，对于企业需要技能型定期的固定资产检查，并对于固定资产的合理预计损失，以及对于固定资产的损失计提资产减值都需要做好相关规定的准备，但是定期的会计制度并未有明确的规定，这就会导致企业在真正实施会计操作时具有较大的随意性，企业与企业之间也缺乏可比较性，而新会计准则对于计提时间做出了较为详细的说明，在会计期末，企业必须核查固定资产是否存在资产减值的现象，如果不存在资产减值，那么久不需要收回金额，只有在出现资产减值的情况下，才估计可回收的金额。

根据新会计准则的要求，企业实施对外的季报和半年报，并且判断是否存在减值迹象，从而确定计提固定资产的减值损失，这样有利于投资者根据企业的季报和半年报判断企业的经营状况。

3、有利于减值信息披露

旧会计准则只要求披露当期确认及转回的固定资产减值额，但是这些信息在资产负载表中已经进行了较为详细的说明，就不需要进行重复的操作，而且信息披露对于上市公司来说执行的情况并不理想，新准则要求企业通过计提资产减值准备，减少企业信息水分，从而更加真真实的披露各项会计信息。其中新会计准则在上市企业的固定资产减值信息披露上还有以下具体的优势：（1）要求上市企业披露当期确认的固定资产减值损失金额以及计提固定资产减值累计金额；（2）针对出现的重大固定资产减值损失，必须说明出现损失的原因以及重大固定资产减值损失金额，从而使固定资产减值披露更加详细、规范，提高了信息披露的整体透明度。

除此之外，新准则在信息披露上操作性更强。在新会计准则的规定下，对于已经确认的长期资产减值损失不得转回，这一举措极大的遏制了上市企业利用长期资产减值损失调节利润的行为，这对于上市企业的经营绩效具有非常重要的影响，新准则的高透明度，增加了投资者的信息，为投资者作出科学决策提供了有效依据。

4、有利于压缩企业操纵利润空间

从以往的企业年报可以看出，通过资产减值准备的计提以及亏损企业规避亏损，提高企业利润的行为看，上市企业能够实现这一点主要是资产减值准备的计提属于会计评估范畴，这种带有极强的主观性的评估，影响了企业会计信息的真实性和可靠性。新会计准则则是利用长期资产减值准备一经计提，则后会计期间不能准回，很大程度上抑制了企业在利用资产减值转回过程中，操作利润的可能性。

三、新准则关于资产减值新规的意见和建议

在实施新会计准则的我国上市企业中，新规极大程度上抑制了上市企业利用资产减值进行盈余管理的活动，而从新会计准则的调整和发展角度来看，要进一步加深新会计准则的作用和效应还应该在以下几个方面做出调整和努力。

1、进一步完善会计准则和会计制度，实现与国际接轨

随着我国进一步加深与国际的交流合作，根据我国的市场经济特点，需要不断的完善会计准则和会计制度，努力实现与国际接轨。（1）规范会计准则内同，提升会计准则操作性。针对企业存在的政策选择权，需要进一步的减少会计政策的选择空间，实施更为统一和规范的操作指南和行为规范，从而使整个工作在规范的环境下组织实施。（2）进一步完善计提资产准备的实施细则，根据上市公司的发展需求，对于上市企业的财务状况要专门在财务状况说明书中披露各项数据，并增加和保证会计信政策选择的正确性。

2、进一步加强独立审计的外部监督，规范企业的行为

资产减值准备是审计单位根据有关因素进行的评估，存在较大的利润调节空间，而外部的审计存在着控制风险的难度，所以为了抑制相关风险需要做好以下几个方面的工作：（1）强化审计监督的职能发挥，落实各方责任，保证审计监督工作的公正性和效度。国家要制定和规范审计准则的操作细则，对于各项工作的操作流程进行细化和规范化处理，从而进一步减少在资产减值准备过程中的利润操纵。（2）需要进一步的加强证券监管部门对于亏损企业的监督强度。针对亏损企业证券公司要加强对其的监管力度，提高亏损企业的信息披露透明度，并规范其会计行为，针对违法违纪行为要依法严厉处置，确保整个证券市场的健康、稳定发展。（作者单位：安徽财经大学商学院）

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