WGEA下环境审计对环境保护的作用机制

摘要:经济的高速发展使得环境问题引发了社会的广泛关注。信息化环境规制工具的出现使得环境保护走向一个新的阶段。WGEA的诞生意味着环境审计规范化组织化的形成。在WGEA的指导下，各国环境审计旨在使政府审计、注册会计师审计和内部审计协调一致，使其在整个审计过程中发挥作用，并提高企业的环保意识，规范企业的环保策略。为使环境审计能够高效作用于环境保护，我们提出审计过程分为三阶段：事前预警环保风险、事中监督环保过程和事后评价环保绩效。

关键词:环境审计 环境保护 作用机制

（本文为中南财经政法大学研究生创新课题《环境审计对环境保护的作用机理及可行途径研究：基于日本福岛核泄漏的案例分析》阶段性成果）

随着我国经济的高速发展，环境污染与气候变化也愈发引起人们的关注。就我国的实际情况而言，在经济增长还没有达到解决环境问题的能力之前，我国的环境承载力可能会濒临崩溃。因此过分依赖环境的“库兹涅茨曲线”假说，依靠经济增长达到一定程度后自然而然地解决环境问题是不现实的。而且从我国环境污染情况来看，没有经过处理或不达标的废水、废气、废渣等三废的排放量一直呈现上升趋势。我们的总体判断是环境污染还处于倒U曲线的左侧，且离拐点还有一定距离。原则上说，经济增长最终将会改善环境问题，对环境问题的解决还需依靠经济增长本身。但这一过程不会自动发生，而要通过政策响应来实现。现代审计制度拓展了审计规制的功能，赋予了其维护国家经济安全的战略目标。通过审计评价、信息披露与问责反馈的有机结合，审计作为一种监督与约束机制也可以在环境保护中予以应用，这样有助于影响经济发展的路径，在保持经济快速增长的同时实现可持续发展。

一、 环境审计：信息化环境规制工具

环境规制是指政府实施环保政策所采用的措施和方法。传统的环境规制工具分为命令-控制型工具和市场激励型工具。在现实生活中，命令-控制型环境规制工具由于易操作、见效快得到了最广泛的使用。但是命令-控制型规制工具的成本很高。实施这种工具所需高昂成本的原因在于信息不对称导致搜寻、监管、惩罚等需要大量的人力物力，而市场在集中信息方面就具有显著的优势。市场激励型工具的另一优势在于对技术创新的激励作用，由于在市场激励型机制下企业采用先进技术能够获得更多的收益，他们将有更多的动力去发明和应用新技术。虽然市场化工具成本低，易实现，但在发展中国家却很少被使用，其主要原因在于，市场化工具需要良好的制度基础。一般发展中国家处于环境规制初期，缺乏必要制度基础，强制推行市场化工具可能不会收到理想的效果。

环境问题的复杂性导致环境规制手段不断创新和发展。而信息提供成为环境规制的新型工具。由于独立鉴证的审计有助于提高信息公布的可信度，以环境审计为代表的信息化工具（包括环境审计、自愿协议、环保标志和环境管理体系、技术条约、环境网络等）越来越受到人们的关注。信息化工具因在执行成本和时间效率方面具有显著优势，因此被认为是新型的环境规制工具。

二、环境审计的发展趋势

基于委托理论的观点，环境审计是保证受托环境责任全面有效履行的制度安排，由审计师独立检查和评价受托环境责任的履行状况，可以减少信息不对称，促使受托方尽职尽责地履行责任。其中社会公众是委托人，政府是受托人。

1992年最高审计机关国际组织（简称INTOSAI）专门成立环境审计工作组（Working Group on Environmental Auditing 简称WGEA）。1995年INSTOSAI在开罗举行第15次国际审计大会，首次以环境审计为主题，这标志着环境审计正式步入公众的视野。2001年，INTOSAI了《从环境视角进行审计活动的指南》（即《Guidance On Conducting Audits Of Activities With An Environmental Perspective》，其指出，环境审计主要应该关注环境、自然资源和可持续发展问题，环境审计主要内容包括：财务审计；合规性审计；绩效审计。

在财务报表审计中，环境事项包括以下内容：阻止、缓解或弥补环境损失的各项措施；对可再生资源和不可再生资源的保护；违反环境法律法规的后果；对国家规定的各项间接义务的履行情况。

对环境问题的合规性审计主要是确保全国性和（在相关领域内）国际性的政府活动能够遵照有关的环境法规、准则和政策。

对环境问题的绩效审计可以包括：确保与环境相关的绩效指数（包括在公共责任报告中）能够准确地反映被审计单位的经营状况；确保环境项目能够经济、效益和有效地执行。具体来说可以分为五类：一是对政府监督的环境法规合规情况进行审计；二是对政府环境项目的效益进行审计；三是对其他政府项目的环境影响进行审计；四是对环境管理系统的审计；五是对计划的环境政策和环境项目进行评估。

作为一种环境规制工具，环境审计面临着从“检查”到“评估”的转型，环境审计的发展趋势是针对环境政策和资金的绩效审计。虽然对污染处理设备的检查仍是必要的，但更重要的是对环境管理系统的绩效评估。鉴证环境信息、预警环境风险、评估环境绩效以及提出环境管理建议是环境审计区别于传统财务审计的重要特征。

三、环境审计的作用机制

审计活动的三大主体为：政府审计、注册会计师审计（即外部审计）、内部审计。一般来说这三种类型职责各异。而在环境审计中，此三者应该协调一致共同为环境绩效服务，建立政府审计主导、注册会计师审计自治和内部审计自愿的环境审计体系。具体来说：政府环境审计应审计各级政府受托环保责任的履行情况，保证政府公共环保资金的合理预算与使用；注册会计师环境审计应审计企业公开披露的环境信息质量，出具合理保证的环境绩效评估书；内部环境审计主要应评价企业环境保护管理系统的有效性，制定相关的企业环保内部控制制度。

环境审计对环境保护的作用机制应分为：事前预警环保风险、事中监控环保过程、事后评价环保绩效。全面贯彻实施风险导向审计。