论内部审计增值服务

摘要：内部审计增值服务是一种新的内部审计理念，为了有效发挥企业内部审计增值服务作用，应当充分利用审计增值服务的良好条件，开拓审计增值服务领域，本文对此进行了探讨。

关键词：增值审计 增值服务领域 增加价值

企业的目标是股东财富最大化，企业的一切资源和活动都应该围绕这一目标，从生产到销售过程中不断为股东创造价值。内部审计虽然不参加生产销售活动，但其作为集团企业监督管理过程中的一部分，具有参与价值创造的需求和条件，可以通过保护企业资产、降低企业成本、减少组织风险、提出有价值的建议、增加企业获利机会等活动，增加企业的价值。

一、增值审计服务

内部审计增值服务，是内部审计基本服务的拓展和延伸，其主要目的并非传统的以查错防弊为主的监督和评价，而是在于增值和改善，是以进一步增加企业价值和改善组织运营为内部审计活动方向，为企业间接创造价值的增值审计。完善的内部审计部门是仅向治理层负责并报告工作的独立性组织，其地位的超脱性、审计人才的多样性和专业性、对企业信息的全面综合了解特性，为内部审计增值服务领域的开拓提供了良好的条件和可靠保证。

内部审计增值服务，不仅要求内部审计人员善于发现问题，解决问题，而且要求审计人员与被审计对象保持良好的沟通，积极向管理人员推销自己的内部审计产品，使审计增值服务适合企业内部发展的环境，具有可行性，能够为管理人员接受，否则，内部审计难以赢得管理层的支持和重视。

二、增值审计服务领域与案例

内部审计增值服务在传统审计的基础上增加了许多新的内容，笔者所在公司的集团审计部每年向董事会和管理层报送的审计报告包括经济效益审计、工程项目结算审计、内控制度审计、离任审计、尽职调查审计、绩效考核审计、专项审计等内容。在每份审计报告中，审计部都提出了相关的能够促进企业发展与增值的改进观点与审计建议，其中相当一部分得到了董事会和管理层的认可并推广执行。下面挑选部分案例就内部审计增值服务领域分别进行分析阐述，充分展示内部审计的增值服务。

（一）参与企业经营决策和风险管理，为企业增加价值

内部审计增值服务，通过参与企业风险识别与评估，完善风险管理体系，提出风险应对措施，为企业增加价值。内部审计通过对企业财务状况和经营成果、现金流量的了解，能够进一步为企业的发展提出有价值的可行性建议，发挥内部审计避免风险的闪光点，并通过审计报告的形式将相关建议分发至相关部门，使不同部门得以联合将审计建议落实推广。

笔者所在集团公司于2012年收购了一家建筑机械生产企业，由于该企业生产技术和生产工艺一般，生产设备陈旧，而且销售形式单一，主要供货对象是建筑公司和建筑机械租赁公司，产品销售状况不好，积压严重，部分产品存在质量问题，在建筑机械市场举步维艰。面对企业困境，是增加投资扩大再生产，还是改变企业经营方向，对该企业市场重新定位，如何定位？集团审计部利用在该企业收购审计过程中掌握的大量资料，通过对该企业经营风险和现有生产技术的分析，认为由于该企业生产技术缺乏优势，盲目增加投资扩大再生产，只能加剧产品积压，不能摆脱企业困境。同时，集团审计部了解到目前建筑市场大多数工程采用私人承包方式，不少工程承包商自行购置建筑机械挂靠建筑机械生产企业或建筑机械租赁企业进行施工作业。因此，集团审计部提出应改变企业经营方向，对该企业市场重新定位，建议该企业经营方向以大型建筑机械维修为主，小型建筑机械生产为辅，以办理建筑机械产权挂靠手续和提供售后终身维修服务为促销手段开展经营。主要提出三点可行性建议：（1）联系全国各地大型建筑机械生产企业和福建各地建筑工地，承揽在福建建筑机械定点维修任务；（2）开拓小型建筑机械生产市场；（3）利用本企业的资质，为建筑工程承包商提供租赁服务，收取租赁费。集团审计部通过参与该企业的风险管理，提出企业市场定位的合理化建议，得到该企业领导的重视，开拓了企业市场，消化了不少积压产品，使企业很快走出了困境，明显地增加了企业的价值。

（二）通过经济效益审计间接增加企业价值

内部审计增值服务，可通过经济效益审计保护企业资产，降低企业成本，间接增加企业价值。内部审计部门进行审计活动过程中，谨慎审查企业财务凭证及报表，及时帮助企业发现经营异常，并提出改进及提高企业经营效益的合理化建议，使企业处于良性运行状况。内部审计在全面了解企业的财务报表后，还可以进一步对财务会计估计、会计政策的选择、重大事项的会计处理和大额会计调整事项进行评估审查，以防范管理层舞弊，保护企业资产。管理层采用的舞弊手段隐蔽而复杂，例如管理层虚构业务，将资金通过其他应收款或层层采购付款等形式转出，以满足其挪用企业资金或在外投资、民间借贷目的；又如，管理层未按公平的价格进行采购或销售，可能预示着其与对方存在私人关联关系，或管理层从中捞取佣金。内部审计可以关注大额业务往来凭证，检查其批准审批流程，及相关的合同、入出库资料、收发货资料及相关验收报告等资料，同时可以与对方单位进行沟通验证，或在企业盘点时施行监盘，就有可能辨识管理层是否存在相关侵占资产的舞弊操作，以保护企业资产不被侵蚀。

笔者所在公司审计部在对下属混凝土子公司经济效益审计时发现，该子公司为集团内建筑工程公司提供混凝土建筑材料，不仅要承担混凝土6%增值税，而且还需要花费不少混凝土运输费。集团审计部会同财务部研究税务有关政策，向税务局提出申请在大型工程项目附近设立混凝土临时搅拌站，自产自用混凝土材料，后得到税务局认可，降低了混凝土增值税和运费。可见，内部审计通过经济效益审计可以发现问题，献计献策，间接为企业增加了价值。

（三）加强事前审计，参与企业经营筹划和税务筹划，为企业增加价值

事前审计主要指对企业经营计划、税务筹划、财务预算、经济合同和内部控制制度的审查。加强事前审计监督，势必会提升企业经营决策质量，完善企业内控机制，提高企业经济效益。由于审计部门熟悉了解集团内各个子分公司的运行状况，通过事前审计，参与企业经营筹划和税务筹划，可充分利用资源，捕捉获利机会，为企业增加价值。

案例一：笔者所在公司是一家大型的综合性建筑企业集团，以建筑安装企业为龙头，在集团总部所在地还有混凝土生产企业、建筑机械租赁公司、脚手架工程公司、建筑劳务公司、建筑材料贸易公司和建筑机械生产企业等建筑配套企业。集团建筑安装工程年产值100多亿元，其中总部所在地建筑安装工程占60%左右，然而笔者所在公司建筑安装工程使用的混凝土材料、建筑机械、脚手架和建筑劳务与公司建筑配套企业签约不到30%。签约率较低的主要原因包括：（1）有的挂靠工程项目，若没有事先约定，工程承包商可以不选择与公司建筑配套企业合作；（2）有的自营工程项目，项目部为了从其他企业得到好处费，有意不与我公司建筑配套企业合作。集团审计部针对建筑配套企业销售合同审计时发现的问题，向集团领导提出如下合同管理建议：（1）自营工程项目使用的建筑材料、设备、劳务、脚手架必须选择公司的建筑配套企业签约；（2）接受挂靠承包工程前，可以在合同中约定，挂靠工程使用的建筑材料、设备、劳务、脚手架应当首先选择与公司建筑配套企业签约。通过集团审计部努力，公司建筑安装工程与建筑配套企业签约率大幅度上升，为企业增加了价值。

案例二：参与企业税务筹划，为企业增加价值。笔者所在公司的关联公司有脚手架工程有限公司、建筑工程有限公司、建筑工程有限公司租赁分公司等。脚手架工程有限公司脚手架工程业务，属于集团建筑工程的占70%，其他建筑公司工程占30%，脚手架工程搭架使用的周转材钢管扣件等全部由集团下属租赁分公司提供，由集团公司与租赁分公司直接结算钢管租赁费，而脚手架工程公司营业税率3%，租赁分公司营改增前租赁营业税率5%，从集团整体利益来说节税潜力没有得到挖掘。集团审计部在脚手架工程公司和建筑工程公司租赁分公司税务审计过程中，提出如下节税建议：（1）脚手架工程公司承接集团下属工程使用的周转材钢管，可由集团公司与租赁分公司直接结算钢管租赁费，这是由于此部分租赁收入属于不征税收入；（2）脚手架工程公司承接集团以外建筑公司脚手架工程，所需要的钢管由脚手架工程公司自行购置，将钢管租金计入脚手架工程收入，钢管折旧费计入脚手架工程成本，钢管租赁税金即可由5%降为3%。2012年11月实行营改增后，租赁业务一般纳税人增值税率为11%，审计部建议，收购其他合格租赁公司，将对外租赁收入分摊后降低至小规模纳税人收入限额500万元以下，使租赁业务享受小规模纳税人3%的税率。集团审计部通过税务筹划，为企业增加了价值。

三、结语

现代企业不断推广集团化，对内部审计发挥增值服务的需求也随之增长。内部审计师应清楚地知道影响特定组织和行业持续发展的各种要素，与时俱进，精通专业技术，清楚认识企业管理需求及其经营目标，应用自身技术防范和降低风险，完善企业管理体系，及时提供具有建设性和全局观念的审计报告，为企业增加价值。

参考文献：

1.王浩.浅谈如何实现内部审计的增值功能[J].中国内部审计，2011，（9）.

2.吴婷.浅析会计舞弊现象成因及防范措施[J].现代商贸工业，2011，（13）.

3.杨艳.如何实现内部审计的价值增值[J].中小企业管理与科技，2011，（7）.