人力资源会计确认\计量与报告初探

中图分类号：F234 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-01

摘 要 人力资源是一项可以为企业带来经济利益的经济资源。人力资源会计作为专门计量和反映人力资源的会计程序和方法，受到人们更多的重视。本文对人力资源的确认、计量、报告等基本问题进行初步探讨，并给出合理建议。

关键词 人力资源会计 确认 计量 报告

一、人力资源会计概述

人力资源会计是会计学的一个新领域。1964年，美国会计学家赫曼森首次提出“人力资源会计”一词。美国会计学会将人力资源会计定义为“鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用。”对经营者和投资者做出正确决策，激起员工积极性，促进企业的可持续发展有重要意义。

二、人力资源会计的确认

人力资源应作为企业资产进行确认。理由如下：

首先，人力资源是能够为企业所控制的。通过签订劳动合同，劳动者与企业建立雇佣关系，企业通过支付工资报酬获得了对该劳动力资源的控制权。

其次，人力资源是可以计量的。企业花费在人力资源上的各项支出，如招聘费、培训费、工资及福利费等都可以以货币形式反映。

再次，人力资源可以为企业带来经济利益。人力资源反映人的劳动能力，而这种能力显然是可以带来未来收益的，即使这种收益的大小和形式可能无法确定。

综上，人力资源是能够为企业所控制，可以计量并且能为企业带来经济利益的经济资源，符合我国《企业会计准则》对资产的定义，应该作为企业的资产来计量。

三、人力资源会计的计量

1.人力资源成本计量

（1）历史成本计量法。以人力资源的各项实际支出为依据，并将其予以资本化的计价方法，着重考虑实际支出数。这种方法简单、易实施，提供的人力、非人力信息一致，具有很强的可比性，可作为编制预算或设立标准成本的依据，但是无法表现人力资源的真实价值。

（2）重置成本计量法。假定在当前市场条件下，重新取得、开发、培训现有人力资源状况相当的员工所发生的支出（包括职务重置成本和个人重置成本）并予以资本化。这种方法考虑了人力资源价值的变化，可以反映其现时价值。但与其余资源计量基础不一致，可比性差，同时在计量过程中易被管理人员利用。

（3）机会成本计量法。以因员工离开而使组织所蒙受的经济损失作为人力资源成本的计价依据，所确定的价值比较接近于人力资源的实际价值，便于正确核算成本，也可使稀有资源在企业内得到最佳配置，适用于员工素质较高、流动性较大的企业。但是与传统会计模式相距较远，会导致会计工作量繁重；同时易忽视其余非稀有人力资源，造成逆反心理。

2.人力资源价值计量

（1）人力资源价值的货币性计量方法。人力资源分为个体和群体价值，采取不同的计量方法。人力资源个人价值的计量方法有未来工资贴现法和未来盈利贴现法。群体价值的计量方法为经济价值法。

（2）人力资源价值的非货币性计量方法。这种方法是使用模糊计量和定性描述的方法加以分析和说明来计量某一组织员工的凝聚力、协作力等。主要有弗廉侯兹计量法和行为矩阵法。

由于会计信息的主要特征之一是货币计量，因此应尽量采用货币性计量方法。

四、人力资源会计的报告

1．对外报告

前文已讨论过人力资源应作为企业资产进行确认，因而其会计信息应于会计期末在财务报表中充分揭示和披露，以保证财务报告所提供信息的完整性，使企业管理者、决策者和报表使用者了解企业的人力资源状况。

人力资源会计的财务报表主要包括资产负债表和损益表。

人力资源资产在资产负债表中如何列示，普遍的观点是将人力资产列于无形资产。笔者认为，人力资源资产虽然在性质上与无形资产类似，但为了真实地反应企业人力资源情况，强调其重要性，应将人力资源资产单独列示。

在损益表中，人力资源的当期费用只是人力资源投资的当期摊销额(包括损失额)，可将“人力资产成本费用”单独列出作为销售收入减项。

对报表中没有反映出来的信息要在报表附注中进行必要的说明和解释。例如，说明本期发生的人力资源成本包括取得、开发、调配使用和遣散成本等，本期人力资产的重大变动情况及其原因和影响，本期人力资产评估的重大增值或减值等情况及其影响等重要信息。

2．对内报告

对内报告的内容应分两部分，一部分是非货币信息，主要是企业现在的人力资源组成、分配及利用情况，特别对于一些高成本引入的重要人才，应重点揭示。另一部分是货币信息，主要是企业各责任中心人力资源的现值，人力资源投入产出比，对于一些高成本引入的重要人才，应单独分析成本与其创造的效益，以确定其投资收益率。

五、结束语

人力资源不同于其他资源，由于涉及到“人”这一特殊的高级动物，其中的不可用货币计量且难以计量的因素很多，复杂程度更大。

因此，企业在实行人力资源会计核算时，应根据自身实际情况制定出一整套考核办法、效果分析方法，来配合人力资源会计的实施核算，使人力资源充分发挥在企业运行中不可或缺的作用，推动企业更好更快地发展。

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