印花税暂行条例范文

印花税暂行条例范文第1篇

中华人民共和国印花税暂行条例

1988年8月6日，由国务院令第11号施行。

第一条　在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当按照本条例规定缴纳印花税。

第二条　下列凭证为应纳税凭证：

(一)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;

(二)产权转移书据;

(三)营业账簿;

(四)权利、许可证照;

(五)经财政部确定征税的其他凭证。

第三条　纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。

应纳税额不足1角的，免纳印花税。

应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算缴纳。

第四条　下列凭证免纳印花税：

(一)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;

(二)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;

(三)经财政部批准免税的其他凭证。

第五条　印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(以下简称贴花)的缴纳办法。

为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。

第六条　印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。

已贴用的印花税票不得重用。

第七条　应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。

第八条　同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。

第九条　已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。

第十条　印花税由税务机关负责征收管理。

第十一条　印花税票由国家税务局监制。票面金额以人民币为单位。

第十二条　发放或者办理应纳税凭证的单位，负有监督纳税人依法纳税的义务。

第十三条　纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚：

(一)在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款;

(二)违反本条例第六条第一款规定的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款;

(三)违反本条例第六条第二款规定的，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。

伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。

第十四条　印花税的征收管理，除本条例规定者外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定执行。

第十五条　本条例由财政部负责解释;施行细则由财政部制定。

第十六条　本条例自1988年10月1日起施行，2011年1月8日修订。

中华人民共和国印花税暂行条例施行细则

财税字[1988]第225号

第一条　本施行细则依据《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称条例)第十五条的规定制定。

第二条　条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。

上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花。

条例第一条所说的单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。

凡是缴纳工商统一税的中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织，其缴纳的印花税，可以从所缴纳的工商统一税中如数抵扣。

第三条　条例第二条所说的建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。

建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。

第四条　条例第二条所说的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。

具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。

第五条　条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。

第六条　条例第二条所说的营业账簿，是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。

第七条　税目税率表中的记载资金的账簿，是指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。

其他账簿，是指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。

第八条　记载资金的账簿按固定资产原值和自有流动资金总额贴花后，以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。

第九条　税目税率表中自有流动资金的确定，按有关财务会计制度的规定执行。

第十条　印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

第十一条　条例第四条所说的已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免纳印花税，是指凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查的免贴印花。

以副本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。

第十二条　条例第四条所说的社会福利单位，是指抚养孤老伤残的社会福利单位。

第十三条　根据条例第四条第(3)款规定，对下列凭证免纳印花税:

1.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同;

2.无息、贴息贷款合同;

3.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

第十四条　条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。

如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。

第十五条　条例第八条所说的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。

税目税率表中的立合同人，是指合同的当事人。

当事人的人有纳税的义务。

第十六条　产权转移书据由立据人贴花，如未贴或者少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。

第十七条　同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

第十八条　按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

第十九条　应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。

第二十条　应纳税凭证粘贴印花税票后应即注销。纳税人有印章的，加盖印章注销;纳税人没有印章的，可用钢笔(圆珠笔)画几条横线注销。注销标记应与骑缝处相交。骑缝处是指粘贴的印花税票与凭证及印花税票之间的交接处。

第二十一条　一份凭证应纳税额超过五百元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。

第二十二条　同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。

税务机关对核准汇总缴纳印花税的单位，应发给汇缴许可证。汇总缴纳的限期限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过一个月。

第二十三条　凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。

第二十四条　凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。

第二十五条　纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办;其余凭证均应在履行完毕后保存一年。

第二十六条　纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。

纳税人同税务机关对凭证的性质发生争议的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定。

第二十七条　条例第十二条所说的发放或者办理应纳税凭证的单位，是指发放权利、许可证照的单位和办理凭证的鉴证、公证及其他有关事项的单位。

第二十八条　条例第十二条所说的负有监督纳税人依法纳税的义务，是指发放或者办理应纳税凭证的单位应对以下纳税事项监督:

1.应纳税凭证是否已粘贴印花;

2.粘贴的印花是否足额;

3.粘贴的印花是否按规定注销。

对未完成以上纳税手续的，应督促纳税人当场贴花。

第二十九条　印花税票的票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹百元九种。

第三十条　印花税票为有价证券，各地税务机关应按照国家税务局制定的管理办法严格管理，具体管理办法另定。

第三十一条　印花税票可以委托单位或者个人代售，并由税务机关付给代售金额5%的手续费。支付来源从实征印花税款中提取。

第三十二条　凡代售印花税票者，应先向当地税务机关提出代售申请，必要时须提供保证人。税务机关调查核准后，应与代售户签订代售合同，发给代售许可证。

第三十三条　代售户所售印花税票取得的税款，须专户存储，并按照规定的期限，向当地税务机关结报，或者填开专用缴款书直接向银行缴纳。不得逾期不缴或者挪作他用。

第三十四条　代售户领存的印花税票及所售印花税票的税款，如有损失，应负责赔偿。

第三十五条　代售户所领印花税票，除合同另有规定者外，不得转托他人代售或者转至其他地区销售。

第三十六条　对代售户代售印花税票的工作，税务机关应经常进行指导、检查和监督。代售户须详细提供领售印花税票的情况，不得拒绝。

第三十七条　印花税的检查，由税务机关执行。税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。纳税人不得以任何借口加以拒绝。

第三十八条　税务人员查获违反条例规定的凭证，应按有关规定处理。如需将凭证带回的，应出具收据，交被检查人收执。

第三十九条　纳税人违反本细则第二十二条规定，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或者少缴印花税款的，税务机关除令其限期补缴税款外，并从滞纳之日起，按日加收5的滞纳金。

第四十条　纳税人违反本细则第二十三条规定的，酌情处以五千元以下罚款;情节严重的，撤销其汇缴许可证。

第四十一条　纳税人违反本细则第二十五条规定的，酌情处以五千元以下罚款。

第四十二条　代售户违反本细则第三十三条、第三十五条、第三十六条规定的，视其情节轻重，给予警告处分或者取消代售资格。

第四十三条　纳税人不按规定贴花，逃避纳税的，任何单位和个人都有权检举揭发，经税务机关查实处理后，可按规定奖励检举揭发人，并为其保密。

第四十四条　本细则由国家税务局负责解释。

印花税暂行条例范文第2篇

关键词：印花税 认识误区 谈谈

因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。由于纳税人对印花税的认识存在误区，导致很多纳税人少缴税，甚至被罚款。那么在印花税缴纳过程中有哪些常见的认识误区呢？

一、多贴印花税票可以申请退税或抵扣

很多纳税人认为多贴印花税票可以申请退税或抵扣，根据《印花税暂行条例施行细则》第二十四条规定：“凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。”举例说明：A单位财务人员对《印花税暂行条例》理解有误，导致对改制后原已贴花的资金账簿重复贴花500元，A单位向税收征收机关申请退税或抵扣，税收征收机关根据印花税政策规定予以拒绝，并向其耐心宣传印花税政策规定，给A单位财务人员上了一堂生动的以身说法的税法知识宣传课。A单位财务人员最终认识到对多贴印花税票者，单位只能自认损失，不可以申请退税或抵扣。

二、对经济活动中发生的所有经济凭证都征收印花税

很多纳税人对印花税的征收范围不清楚，误将单位所有经济活动中发生的经济凭证都作为计算缴纳印花税的计税基数。现行印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。正式列举的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。目前列举的应税经济合同有十一大类，即购销合同、承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据。据此可将纳税人签订的合同分为两大类，一类是《印花税暂行条例》列举的十一大类应税合同，应按规定缴纳印花税；签订上述合同以外的合同则不需要缴纳印花税，如劳务合同、单位管理咨询服务合同等。

三、只有签订了书面合同才需要贴花

很多纳税人认为只有签订了书面合同才需要贴花。而《印花税暂行条例》规定印花税除对依法成立的具有规范内容和名称的10类合同书征税外，还规定具有合同性质的凭证也应纳税。也就是说印花税的计税依据并不仅仅是单纯的合同，而应定义为“应税凭证”，具有合同性质的凭证如发货单、银行付款单、确认书、调拨单、入库单等都属于印花税应税凭证范畴，都应按规定汇总、申报缴纳印花税。

四、如果在境外书立的应税凭证就不需贴花

很多纳税人认为如果在境外书立的应税凭证就不需贴花。《印花税暂行条例施行细则》第十四条规定：“如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。”因此适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。在国外书立或领受，在国内使用应税凭证的单位和个人为印花税的纳税人，并在国内使用时贴花。

五、签订电子合同不需要缴纳印花税

由于电子商务的广泛应用，许多纳税人喜欢利用互联网进行合同签订工作。随着电子合同的使用范围不断扩大，很多纳税人对电子合同是否贴花存在误区，认为电子合同不是书面合同，不需要缴纳印花税。根据《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）规定：“对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。”因此纳税人认为签订电子合同不需要缴纳印花税是错误的观点，纳税人在经营中一旦采用电子合同，切记应“贴花”完税，不然纳税人不仅要补交税款，还要被重罚。

六、纳税人认为“转销为代”合同与“代购代销”一样，不需要缴纳印花税

很多纳税人一直认为“转销为代”合同与“代购代销“一样，不需要缴纳印花税。其实，“转销为代”是指单位接受委托进行代购代销活动，并签订有合同，只是将本单位的产品做形式上的代购代销，实质还是一种销售行为，单位应该缴纳印花税。“代购代销”合同是一种合同，单位本身不生产产品，只是接受委托进行代购代销活动，实质是一种劳务，不属于《印花税暂行条例》征税范围，因此“代购代销”合同不需要缴纳印花税。纳税人一定要分清“转销为代”和“代购代销”两类合同，以免因为理解有误，导致合同没有贴花，产生涉嫌偷逃印花税的严重后果。

七、租赁合同没有按合同所载总金额一次性贴花

A单位今年1月与其他公司签订了一份房屋租赁合同，租期2年，租金按年收取，每年10万元，该单位财务人员以今年已收租金计算缴纳印花税100元，明年应收租金的印花税准备明年再申报。根据《印花税暂行条例》规定：“纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。”因此，A单位上述纳税方法说明其对印花税政策规定理解有误。该单位签订的房屋租赁合同应在签订时按照总的租赁金额（即年租金*租赁期）的千分之一缴纳印花税。也就是说单位签订合同时就应一次性按10*2=20万元为计算依据，缴纳印花税200000*0.001=200元，而不是分两次申报印花税100000*0.001=100元。

八、纳税人认为购买了足额印花税票就算完成纳税义务

很多纳税人认为购买了足额印花税票就算完成纳税义务。《印花税暂行条例》第五条第六条规定：“印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（以下简称贴花）的缴纳办法。印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。”因此很多纳税人认为购买了足额印花税票就算完成纳税义务是错误的想法。正确做法：纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买足额印花税票，然后及时将足额印花税票粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销才算真正完成印花税贴花完税义务。

由于印花税实行由纳税人自行完税、税务机关检查的征纳方法，并采取了轻税重罚的措施，所以纳税人要及时纠正对印花税认识存在的误区，正确及时贴花完税，以免涉嫌偷逃税款，给纳税人造成巨大的经济损失。

参考文献：

[1]《中华人民共和国印花税暂行条例》

印花税暂行条例范文第3篇

税收有几个法定原则：其一，税种及税收要素均须经法定程序以法律形式予以确定。其二，未经法定程序，未以法律形式，不得对法定之税种及税收要素作出任何变更。其三，征税主体及纳税主体均须依法定程序行事。

那么，印花税存在的法律基础是否存在？

现行的许多税收教科书这样对印花税进行定义：它是对经济活动和经济交往中签立、领受凭证征收的一种税。它是一种凭证税，具有征收面广、税负轻、由纳税人自行购买并粘贴印花税票完成纳税义务等特点。在这个定义里有两点很重要：第一，印花税是凭证税；第二，是用来粘贴的。

我国相关法律、法规沿用了这一定义。《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）第五条规定：“印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。”第六条规定：“印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注明或者画销。”显然，印花税是用来“粘贴”的。现在的股票交易已经实现了电子化（无纸化），投资者在交易时把印花税粘贴在何处？虚拟世界中没有粘贴印花税的地方。

在《暂行条例》的后面，附了一个《印花税税目税率表》，其中包括：购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同；财产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照等，共计13项。都涉及合同、证照，都符合“贴”印花税这一前提条件，其中并没有股票交易印花税。

虽然，《暂行条例》也为财政部留了一个自我发挥的空间：“经财政部确定征税的其他凭证”为“应纳税凭证”。问题是，落脚点仍在于“凭证”上面，以便粘贴。股票交易印花税在实行电子化交易以后，实际上已经不在印花税征收范围之内。说得再直接点，目前的股票交易印花税已缺乏足够的合法性。

而且，《暂行条例》中所规定的印花税率，仅从比例上来看，基本在万分之三至万分之五之间，最低是万分之零点五，最高是千分之一（是法律意义上的上限）。除此，还有“按件贴花五元”、“税额不足一元的按一元贴花”的规定。

显然，股票交易印花税即使具有合法性，税率也不能超过《暂行条例》中规定的“千分之一”上限。我国股票交易印花税从1990年开征，按照千分之六的标准征收，高出《暂行条例》中规定的最高标准6倍。期间，股票交易印花税率多次修改，但大部分时间都高于千分之一的标准（比如，1997年5月12日，把证券交易印花税率提高到千分之五），但始终未受到公众的关注。

许多人把西方国家对股票交易征收的交易税等同于我国的证券（股票）交易印花税，这其实是一种误读，这是两种不同的税种。有关部门或许是出于理亏，将对股票交易征收的印花税与西方国家的交易税合起来起名字，叫“股票交易印花税”，这种变通并不能解决根本问题――税收必须建立在法律基础之上。而且，即使把我们的印花税等同于交易税，这一税率在全球依然是名列前茅的。

即使承认股票交易印花税的合法性，其随意突破“千分之一”的上限也是非常不妥的。因此，有关部门今后不应再随意调高印花税税率，而只能调低或者取消。

印花税暂行条例范文第4篇

【关键词】印花税可供出售金融资产公允价值变动

印花税是一个古老的税种，曾一度被誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”，因此，从1624年世界上第一次在荷兰出现印花税后不久，便为许多国家普遍采用。我国于1988年布《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称“暂行条例”)和《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》(以下简称“实施细则”)，开始征收印花税。根据我国现行政策规定，对于资本公积增加的部分应缴纳印花税。涉及资本公积增加应贴印花税的还有《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税[1994]25号)文件。根据我国以上文件规定，“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加部分应该贴花。但是，2006年版新企业会计准则(以下简称“新准则”)，对资本公积赋予了新的内容，而印花税的相关征收管理制度却没有根据经济的展和会计标准的进步做出适应性调整。而执行新准则对于资本公积核算的内容已经生了重大变化，特别是公允价值计量模式的引入，对可供出售金融资产公允价值变动部分对资本公积金额的影响十分巨大，现阶段征收印花税的法律法规与执行新准则的矛盾日益突出，有关资本公积增加征收部分印花税的政策已不合适。

一、资本公积增加部分征收印花税的政策依据

根据暂行条例和实施细则规定：记载资金的账簿，按固定资产原值与自有流动资金总额的万分之五贴花，记载资金的账簿按固定资产原值和自有流动资金总额贴花后，以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花；对纳税人的自有流动资金，应根据其所适用的财务会计制度确定。在1994年国家税务总局布了《关于资金账簿印花税问题的通知》(国税[1994]25号)，规定生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额；企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。这为资本公积增加部分征收印花税提供了法律依据。此外，在执行新准则之后的2009年，国家税务总局大企业税收管理司《关于2009年度税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)中关于印花税部分的表述为：“根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，企业可供出售金融资产公允价值变动而增加的资本公积，应按规定按年计算，对增加的部份按规定补贴花”。因此，从现行政策的角度看，大部分人认为可供出售金融资产公允价值变动引起资本公积增加部分缴纳印花税已经是十分明确的问题。

二、关于印花税征收现有政策存在的不足

(一)暂行条例和实施细则出台当时的历史背景与现在状况不同

在执行新准则前，对资本公积征收印花税的计税基础一般是历史成本，而且资本公积科目通常只保持增长，很少出现减少的情况，即使用资本公积转增实收资本，因合并计算计税依据，并不涉及征收印花税的问题。随着新准则的执行，资本公积核算的内容已经生了根本性变化，特别是可供出售金融资产公允价值变动应记入资本公积，使一些企业出现巨额资本公积金额，且随着资本市场的震荡而出现较大的增减变化，这对资金账簿印花税的计税依据带来较大的争议。此外，国家税务总局大企业税收管理司《关于2009年度税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)，从立法角度，税务总局所属的司并没有立法权，其文件也不属于部门规章的范畴，所以应该不具有法律效力，仅能作为一个指导意见供参考。

(二)纳税时间和准确纳税金额难以确定

按照暂行条例和实施细则的规定：“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花”，“税务机关对核准汇总缴纳印花税的单位，应给汇缴许可证。汇总缴纳的限期限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过一个月”，“凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用”。因此，对于可供出售金融资产公允价值变动记入资本公积部分，如果引起资本公积增加，则应于记账时产生纳税义务。而根据新准则规定，在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值与其账面价值之间的差额应记入资本公积。鉴于以上税务和新准则的规定，由于企业可以按日、按周、按旬或者按月对外提供财务报表，所以可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积金额，纳税义务产生的时间则不同，又由于可供出售金融资产的公允价值通常在每个交易日都会变化，则会产生应缴纳印花税的金额不同的现象。例如：A企业从二级市场购入并持有B上市公司股票，划分为可供出售金融资产，年初公允价值为200万元，1月末公允价值为500万元，2月末公允价值为450万元，3月末公允价值为400万元，不考虑其他因素。如果企业按月对外提供财务报表，则第一季度应交印花税总金额为1500元[(500万元-200万元)×0，05％=1500元]；如果按季对外提供财务报表则第一季度应交印花税总金额为1 000元[(400万元-200万元)×O，05％=1000元]。

(三)导致会计指定产生印花税纳税义务的不合理现象

企业持有上市公司股份，按新准则规定，企业根据持有目的不同，即可以将其指定为交易性金融资产也可以指定为可供出售金融资产。如果指定为交易性金融资产，则其公允价值变动计入公允价值变动损益而不记入资本公积，因此不会产生印花税的纳税义务；如果指定为可供出售资产，其公允价值变动则可能会引起资本公积的增加，从而产生印花税的纳税义务。由此可见，仅仅是一会计指定，就能决定企业较大金额的纳税义务是否存在，并且这种差异是“永久”性的，缺少合理性。况且，印花税作为行为税，上述会计指定显然不是一种应税行为，存在着难以理解的矛盾。

(四)执行不同会计标准会引起纳税不公平

我国目前对企业执行的会计标准有很大的自，即允许企业执行新准则，也允许企业执行企业会计制度等其他会计标准。这就存在一个问题，对同一会计事项，比如购买的上市公司股权，执行企业会计制度的企业将其记入短期投资或长期股权投资，其公允价值变动不影响资本公积金额的变动，也就不会带来印花税的纳税义务问题；而对于执行新准则的企业，如果将其指定为可供出售金融资产，则其公允价值变动很可能会引起资本公积的增加，也就很可能会产生印花税的纳税义务。因此，由于执行的会计标准不同，同一事项印花税的纳税义务有别，有悖于实质重于形式的原则，也未体现公平的原则。

(五)引起重复纳税或多纳税

根据新准则规定，可供出售金融资产出售时，

应将原记入资本公积的公允价值累计利得或损失从资本公积转出记入当期损益。由此可见，可供出售金融资产公允价值变动记入资本公积，可以视为过渡性质，其公允价值虽然变化但并没有实现。而根据现有政策，当可供出售金融资产出售前形成直接记入资本公积的利得时，已经缴纳了印花税，待其出售时，原计入资本公积的利得从资本公积转出记入当期损益最终形成留存收益，原已缴纳的印花税不能退税。同时，如果企业对可供出售金融资产持有时间较长，且价格波动较大，则只对因公允价值变动致使比前一期间增加的资本公积征税，对于因公允价值变动减少的资本公积不能退税或者抵税，也会引起印花税的纳税重复或者多纳税。

三、新会计准则框架下的应对措施

第一，在新税务法规出台前应当严格按照暂行条例和实施细则执行，即可供出售金融资产公允变动所产生的资本公积增加额也应当构成印花税的计税依据，缴纳印花税，以维护税收法规的尊严和执行力。同时积极修订印花税征收法规，新税务法规出台后，对以前多缴纳的印花税予以退税或者作为以后抵用。

第二，对原“记载资金的账簿”的计税依据在新会计准则实行后进行必要的修订。适用旧“两则”变化的资金账簿印花税计税依据在实行新准则后，应该进行适时调整，对资本公积的增加金额进行区分，对可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积等不作为征收印花税的计税依据，做到税法的与时俱进，从使印花税的征收政策更具有执行的理论基础。

四、结束语

实施新准则体系，是实现我国会计准则国际趋同、有效提高会计信息质量、进一步提升我国会计整体水平所迈出的重要步伐。新准则与原有会计制度相比变化很大，这也使得我国税收制度和准则体系不协调甚至出现矛盾，比如，新准则合理引入了公允价值计量模式，可供出售金融资产公允价值变动引起资本公积增加与印花税的征收问题就是一个典型，一个会计科目核算内容的调整为印花税这一小税种带来如此多的问题，整个准则的变动对我国税收体制的影响可想而知。在我国经济飞速展的今天，通过对这个问题的分析，我们应该站在更高的位置，关注并促进财会制度和税收制度与经济展水平的协调一致。

主要参考文献：

[1]于长春，段从军.新会计准则下资金账簿印花税计税依据研究[J].税务与经济，2009(3)：104-108.

印花税暂行条例范文第5篇

关键词：委托贷款；合同；印花税

中图分类号：F830 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）24-0143-02

印花税是对经济活动和经济交往中树立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税，印花税的征税对象为在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。具体有立合同人、立账簿人、立据人、领受人。印花税的征税对象采取的是正列举的方式，只对列举出来的凭证征税，未列举的一律不征税。而委托贷款是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由商业银行（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。商业银行开办委托贷款业务，只收取手续费，不得承担任何形式的贷款风险。印花税属于行为税，只要发生了印花税税目中列举的行为就应该缴纳印花税，但国家税务总局对委托贷款合同（三方协议）是否缴纳印花税，没有具体明确的规定，导致金融机构在执行过程中各有不同，下面从各方面对委托贷款合同中银行是否缴纳印花税进行分析。

一、国家法律法规对于委托贷款业务合同相关规定

（一）借款合同都应缴纳印花税

《中华人民共和国印花税暂行条例》（1988年8月6日中华人民共和国国务院令第11号，根据2011年1月8日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订）第2条第1款规定：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证应缴纳印花税。从上述规定来看，借款合同都应缴纳印花税。

（二）类合同不用缴纳印花税

《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）第14条规定：单位与委托单位之间签订的委托合同，凡仅明确事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。

（三）委托金融单位贷款的，金融单位和借款单位都需要缴纳印花税

国税发[1991]155号第6条规定：财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。但此款专门针对财政等部门的委托贷款，不具有可扩展性。

二、地方法规对委托贷款业务征收印花税的相关规定

目前，仅部分地方对金融机构委托贷款是否缴纳印花税进行了明文规定。如《关于本市金融系统办理的委托贷款合同征收印花税问题的通知》（沪税地[1991]121号）中明确：经请示国家税务局地方税管理司同意，现对本市金融系统办理的委托贷款合同征收印花税问题，作如下规定：

一是行使用的委托贷款合同（协议），均属金融机构与借款单位签订的借款凭证。根据国家税务局国税发[1991]155号文件第6条的规定，应当由银行和借款单位就各自所持的一份凭证贴花，其他签约人不贴花。

二是银行与委托单位签订的委托贷款协议书，则应作为仅明确委托、关系的凭证，按照国家税务局国税发[1991]155号文第14条的规定，不属于列举征税的凭证，不贴印花。

三是本通知第1条、第2条从1991年10月1日起执行，原市税务局沪税地[1989]66号文第4条规定停止执行。

原市税务局沪税地[1989]66号文《上海市税务局关于印花税若干问题的补充规定》第4条规定：主管部门委托银行办理的借款业务，银行只收取手续费，并不承担借贷责任的委托贷款，可暂不贴花。

从上述规定可以看出，上海市地税对委托贷款合同由不征收印花税改为征收，而且明确规定金融机构与借款人需要缴纳，委托人不需要缴纳。但是此类文件只适用于当地，可以作为参考，并不能进行全国推广。

三、委托贷款业务缴纳印花税现状

（一）委托贷款合同签订形式

因为中国人民银行规定，委托贷款业务必须有委托人、受托人和借款人三方，并有三方协议。签订委托贷款合同（协议）主要有三种形式：

1.委托人与受托人《签订委托贷款协议书》，然后受托人、借款人再根据协议书内容签订两方《委托贷款合同》。

2.委托人与受托人《签订委托贷款协议书》，然后委托人、受托人、借款人再根据协议书内容签订三方《委托贷款合同》。

3.委托人、受托人、借款人三方直接签订《委托贷款合同》。

对于第一种情况，委托人与受托人签订的协议书属于委托合同，不用缴纳印花税，受托人与借款人签订两方《委托贷款合同》，符合国税发[1991]155号第6条规定，应缴纳印花税。

对于第二种情况，同上所述，委托人与受托人之间签订协议不用缴纳印花税，下面重点对三方签订的《委托贷款合同》进行分析。

（二）三方《委托贷款合同》是否缴纳印花税分析

委托人、银行与借款人三方签订协议，由于该协议规定了委托的内容同时又规定了借款的内容，那么合同既明确了委托、关系，又约定了借款金额、利率、期限等贷款信息。根据合同实质所载事项，明确委托、关系合同双方不用缴纳印花税，约定贷款金额、利率等信息的合同双方应缴纳印花税。但委托贷款实质是民间借贷，银行只是作为受托人，收取业务手续费，不承担任何形式的贷款风险。根据《印花税暂行条例》规定，借款合同的范围为：银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，非金融性质的企业或个人之间签订的借款合同不需要缴纳印花税。所以委托贷款三方合同中，银行作为受托人，在协议签订形式上满足印花税缴纳范围，而实质上银行不在印花税缴纳范围，只是起作用。

但是从沪税地[1991]121号文规定上看，税务部门在征收印花税过程中，更注重委托贷款合同签订形式缴纳范围。按照此文规定，三方委托贷款合同中，银行和借款人均应按照贷款金额全额缴纳印花税，委托方不用贴花。

（三）现状分析

目前，各家金融机构对三方签订的《委托贷款合同》大部分未缴纳印花税。比较特殊的是，对于个人公积金委托贷款，有些金融机构的做法是由担保方缴纳印花税，然而根据《印花税暂行条例》第8条规定，同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。根据《印花税暂行条例实施细则》第十五条规定，所说的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。由此可见，参与签订合同的担保人、鉴定人、见证人不是印花税纳税义务人，无需就所参与签订的合同贴花。此种做法显然是不合适的。

存在上述现象的原因在于，当地税务部门未进行明文规定，国家税务总局也未明确，存在盲点。

四、风险分析及建议

从上述来看，三方委托贷款合同是否需要缴纳印花税，法律法规未明文规定需要缴纳印花税，而个别地方税务部门对此规定也不明晰，如果不缴纳，不能确定是否会形成纳税风险。因此，建议金融机构携带三方委托贷款合同到主管税务机关咨询，取得明确的答复，办理委托贷款业务时依法纳税。

参考资料：

[1] 中华人民共和国印花税暂行条例（1988年8月6日中华人民共和国国务院令第11号，根据2011年1月8日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订）[Z].

[2] 关于商业银行开办委托贷款业务有关问题的通知（银办发[2000]100号） [Z].

[3] 关于本市金融系统办理的委托贷款合同征收印花税问题的通知（沪税地[1991]121号） [Z].

[4] 中华人民共和国印花税暂行条例施行细则（财税字[1988]第225号） [Z].

印花税暂行条例范文第6篇

随着互联网技术的突飞猛进，电子商务这一新型贸易方式在我国迅速发展。在促进贸易发展的同时，又为税收制度改革及征管手段的改进提出了新的要求。在诸多税种中，印花税首当其冲地受到影响，如不顺应电子商务的发展，完善《印花税暂行条例》的有关规定，就难以有效避免印花税的税款流失。

一、调查的原因及内容

近几年，电子商务快速发展，越来越多的企业通过数据电文交换信息来订立合同。电子合同因其载体和操作过程与传统书面合同不同，具有以下特点：一是书立合同的双方或多方在网络上运作，可以互不见面。合同内容等信息记录在计算机或磁盘中介载体中，其修改、流转、储存等过程均在计算机内进行。二是表示合同生效的传统签字盖章方式被数字签名（及电子签名）所代替。三是电子合同的生效地点为收件人的主营业地；没有营业地的，其经常居住地为合同成立的地点。四是电子合同所依赖的电子数据具有易消失性和易改动性。电子数据以磁性介质保存，是无形物，改动、伪造不易留痕迹。电子合同虽然形式上具有不同于传统纸质书面合同的特点，但其性质和意义并没有发生改变，仍然是为了规范交易，确定交易方各自的权利和义务，以保证经济交往迅捷正常地进行，具有书面凭证性。国际贸易委员会在《电子商务示范法》第六条规定：如法律要求信息必须采取书面形式，假若一项数据电文所含信息可以以备日后查用，即满足了该项要求。该条规定在不要求各国取消国内法关于书面形式要求的前提下，扩大了“书面形式”一词的解释，将数据电文纳入“书面形式”的范畴之内。我国《合同法》第十一条规定：书面形式是指合同书、信件和数据电文（包括电报、电传、传真、电子数据交换和电子邮件）等可以有形地表现所载内容的形式。综上所述，国际法和国内法都明确了电子合同书面凭证性，它当然符合《印花税暂行条例》所规定的应纳税合同要求，应按规定缴纳印花税。为掌握企业电子合同的签订情况，我局开发区税务到辖区内四家国际知名的外资企业进行了实地调查。

经过调查统计，四家企业签订合同的情况如表一(点击放大)：

二、调查中发现的问题

（一）电子合同所占比例较大。

在实际调查中，调查人员对四家公司合同签订情况进行了认真核实、统计。发现这些企业尤其是以电子行业为主的生产型企业，与供货商或销售商进行业务往来之前，签定一段时间的购销框架协议，这个框架协议只反映出货物名称、供销时间、规格要求，而没有反映出任何价格金额，在具体实施过程中，完全依靠网络传递购销数据。这四家企业仅是其中具有代表性的，四家企业中北京乐金飞利浦电子有限公司购销合同与技术合同全部为网络形式签定的；北京爱立信普天移动通信有限公司只在20__年签定了11份纸制购销合同，占三年合同总金额的0.25，其他均为网络购销合同；北京索鸿电子有限公司购销合同全部为网络形式签定的，而技术合同则全部为纸制合同；北京村田电子有限公司签定的技术合同全部为纸制合同，纸制购销合同金额为445923049元，占总购销合同的26.4。

（二）电子合同所载金额较大。

据调查统计，四家企业签定合同金额合计37033822563元，其中购销合同金额合计36956211747元（购销合同数量多，有些企业具体数据未做保留，合同份数统计不准确），占总金额的99.8；签定技术合同236份，金额为77610816.03元，占总合同金额的0.2。从合同的签订形式来看，以网络形式签定的购销合同为36432721229元，占总合同金额的98.3；纸制购销合同金额为523490517.7元，占1.5。以网络形式签定的技术合同7556515.95元，占0.02；纸制技术合同70054300.08元，占0.18。

3、纳税人自主选择权较大。

根据《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》（国税函〔20__〕150号）的规定，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据。同时市地税局制定了《北京市印花税核定征收管理办法》，要求纳税人不能够满足国税函〔20__〕150号文件规定中条件的，即可按《核定征收》的办法执行。纳税人在自愿的 原则上进行，这在一定程度上方便了纳税人，换言之纳税人的自主选择权非常大。一些规模小的、制度不健全的企业很愿意采用《核定征收》的方法，同样一些企业规模大的、财务健全的企业也很愿意采用《核定征收》的方法缴纳印花税。但是两者的出发点是不一样的，前者是因为税款少、少麻烦也方便；后者是因为经过税收筹划，认为《核定征收》对自己有利，达到合理避税为目的。

三、加强印花税征收管理的思考

1、确认数据电文签订合同的法律效力

在电子商务活动中，当事人之间主要是依靠数据电文交换信息来订立合同。电子商务产生的非纸质的数据电文与传统的书面文件相差很大，表现形式是通过调用储存在磁盘中的文件信息，利用电脑显示在屏幕上的文字来表现，电子文件的存在介质是电脑硬盘或软盘介质等。如果要承认通过数据电文订立的合同的有效性，首先就要承认数据电文的法律效力。联合国国际贸易法委员会1996年颁布的《电子商务示范法》第11条规定，“除非当事人另有协议，合同各方可通过数据电文的要约和承诺的方式来缔结合同，并不得仅仅以使用了数据电文为理由而否认该合同的有效性或可执行性”。我国《合同法》第十一条也规定将数据电文作为合同“书面形式”的一种，这是功能等同法，即符合书面形式功能的东西便可视为书面形式，而不论它是“纸文”还是“数据电文”。据此，只要一项数据电文所含信息可以阅读并能够调取以备日后查用，法律就应该对其效力加以确认。《中华人民共和国电子签名法》草案第二条以数据电文形式进行的商务、，适用本法，也已确定了它的法律地位。

2、改革与完善《印花税暂行条例》，以适应新的发展形势

《印花税暂行条例》是1988年颁布实施的，当时计算机的应用没有普及，对电子合同应否纳税，如何纳税没有规定。新《合同法》在1999年10月1日施行，对电子合同有明确规定，但国家没有对印花税政策随之调整，其中关于合同的有关规定，依然以《经济合同法》、《涉外经济合同法》、《技术合同法》三部旧法为依据。根据法律效力原则，新法优于旧法，上位法优于下位法，自新《合同法》生效之日，三部旧合同法已废止失效，印花税有关合同规定应相应以新《合同法》为依据。因此应尽快修订完善《印花税暂行条例》，在征税对象方面，可将原来对各类合同、凭证征税，改为对各类经济行为征税，即对购销、财产租赁、借款、产权转移、赠与、委托、行纪、提供信息等经济行为征税。只要纳税人发生了条例规定的应税行为，无论是否订立合同，均须按规定缴纳印花税。这样规定可以有效地避免因纳税人不提供合同而使税收无着落，从而进一步减少偷逃印花税行为的发生。

3、废止有关单行规定，将电子合同列入印花税征收范围

国家税务总局在1997年以国税函（1997）505号下发的《关于外商投资企业的订单、要货单据征收印花税问题》的通知第三条规定：“对在供货经济活动中使用电话、计算机联网订货，没有开具书面凭证的，暂不贴花”，明确的指出采用数据电文形式订立合同不得作为征税依据，这一规定延续到现在未做变化，从而限制了各级税务征收机关将纳税人通过计算机联网订货（Internet或EDI等电子商务形式进行业务往来订立的合同）列入印花税征税范围。从当前的发展趋势来看，应立即废止旧的单行规定，按照新的《合同法》规定：当事人订立合同，有书面形式、口头形式和其他形式。书面形式是指合同书、信件和数据电文(包括电报、电传、传真、电子数据交换和电子邮件)等可以有形地表现所载内容的形式。因此，纳税人以数据电文形式订立的合同应按其书立合同的性质按其适用税率征收印花税。

4、明确电子合同纳税义务的发生时间、纳税义务人和纳税地点

纳税义务发生时间。根据《印花税暂行条例》有关规定，应税合同印花税纳税义务发生时间是合同成立时。电子合同的成立时间，根据《合同法》第十六条规定：采用数据电文形式订立合同的，承诺到达的时间，收件人指定特定系统接受数据电文的，该数据进入该特定系统的时间视为到达时间；未指定特定系统的，该数据电文进入收件人的任何系统的首次时间，视为到达时间。承诺到达生效，合同成立。

印花税暂行条例范文第7篇

【关键词】印花税 合同 收入

一、《中华人民共和国印花税暂行条例》存在的主要问题

《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《条例》）实施以来效果显著，但由于我国经济社会的发展以及经济发展方式的转变，现行《条例》不适应新形势的诸多不足之处也逐渐显现，如征收范围窄，税目设置不规范、税率设计不科学、征收手段有效性差、执法保障能力不足等。

（一）征收范围有待扩大

《条例》据今执行已有二十余年，随着经济的发展，具有合同性质的凭证不断出现，采取列举方式描述印花税征税范围已不适用日益复杂多变的经济形势。例如：抵押合同、修理修配合同、售后服务合同、合伙协议等。不仅如此，有些合同相互交叉，很难归类。同时，电子商务的迅猛发展对印花税征管也提出了新的挑战，电子商务的数字化、无纸化使得其颠覆了传统合同的概念，合同、凭证隐匿于无形，《条例》中也未涉及电子商务对应的条款，存在税收盲点，在实际工作中，有些纳税人甚至部分税务机关的受访者也表示不容易掌握。

（二）税目、税率设计不科学

通过调查，《条例》的税率制度规定目前存在问题主要集中在税率分档过多、不同档税率差异太大、印花税行业税负不公平等方面。印花税的税目税率多年来一直维持不变，税率过低、税源分散、征收成本高是导致印花税收入过低的直接原因。同时印花税税率档次设置过多，目前印花税对四大类，十三个税目征税，纳税人对印花税适用税率难以掌握，易给征纳双方带来矛盾。

（三）征税对象和计税依据有待调整

调查结果显示，印花税对列举应税合同和凭证征税。现行的印花税是以原《经济合同法》列举的合同作为主要的征税对象，这种做法一方面造成了征税范围过窄，造成征管漏洞，并且随着我国经济的不断发展，这个漏洞将越来越大；另一方面，由于计税依据是以征税对象为载体，在无法确认征税对象的情况下，征税行为将无法发生。

（四）其他税制要素有待完善

纳税义务发生时间、地点、期限的具体规定在工作存在一些问题，表述不够明确。《条例》规定：“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。”由于合同的签订受时间、地域等条件的限制，按照《条例》规定，不能得到有效的执行。同时，《条例》对纳税地点也没有做出明确的规定，致使在实际征管中难以判定，出现抢税源、重复征税等问题。

二、对《条例》修订的建议

在调查结果与原因分析的基础上，对税制要素提出的建议如下：

（一）扩大征税范围

一是将能列举的合同全部纳入征税范围，且对应税凭证不再采取正列举方式，仅对免税的凭证进行列举。二是适当扩大权利许可证照的征税范围，将主管部门如文化、卫生、交通、消防、林业等发放的证照列入征税范围。三是对虽未签订合同、协议单通过电子商务等方式进行经营活动的，也纳入印花税征税范围。

（二）重新界定印花税征税对象

印花税是一种行为税，即对纳税人某种特定的经济行为征税，这种“特定的经济行为”应为印花税的征税对象。因此可将原来对的各类合同、应税凭证征税改为对各类经济行为征税，如对购销、财产租赁、借款、产权转移、赠与、委托、提供信息等经济行为征税。只要纳税人发生了规定的应税行为，无论是否订立合同，应按规定缴纳印花税。这样可以有效避免纳税人因不提供合同而逃避纳税的行为，同时也可较好的解决当前日益繁荣的电子商务征收印花税的问题，只要纳税人发生了购销行为或提供信息，就应履行纳税义务。

（三）调整征税标准，简并税目、税率

现行印花税除权利许可证照实行定额税率外，对合同、凭证实行从万分之零点五到千分之一的比例税率。印花税税率低、税赋轻，比例税率之间差别不大，为便于征管，提高工作效率，降低征税成本，建议适当调整征税标准，简并税目税率。在实际操作中可以按相关行业收益水平适当提高税率；另外，也可简并税率，实行单一税率或幅度税率，同时取消定额税率。

（四）其他税制要素有待完善

1.关于纳税地点。鉴于税收征管信息化程度越来越高，对纳税人的管理，对税源的管理都已纳入网络系统管理，而《条例》规定的纳税地点越来越不适应当前的管理模式，因此，建议将纳税地点统一确定为纳税人税务登记所在地。

2.关于纳税时间。《条例》未明确纳税期限，只规定“书立或者领受时”贴花。难以对企业实施加收滞纳金等处理措施，影响税法严肃性。按次纳税不便于执行，同时也会增加征纳双方的征、纳税成本。因此，建议将印花税纳税期限进行调整，与我国其他税种纳税期限保持一致，改为按月申报，次月15日前完税。

（五）应提高证券交易印花税的立法级次

印花税暂行条例范文第8篇

印花税的历史

印花税是对书立、领受应税的凭证征收的一种税。对印花税的性质有两种看法:一种认为是法定凭证税;另一种认为,由于印花税是对在经济活动中书立、领受和使用的凭证征税,因此是一种以凭证为依据的行为税。最初的印花税是由纳税人将应完税凭证送到“签验局”,由“签验局”用刻花滚筒在凭证上推出完税标记,以示完税,“印花”一词即由此而来。以后改为在应税凭证上贴印花税票,作为完税标记,故称印花税。

印花税历史悠久,1624年始创于荷兰。此后,西班牙、丹麦、法国、德国等欧洲国家相继开征印花税。据不完全统计,世界上约有90多个国家和地区征收印花税。许多国家把征收印花税作为开拓财源的新领域,普遍认为在市场经济发展过程中,印花税是一种温和的聚财手段,“取微用宏”,简便易行。对纳税人来讲,征税后的凭证受到政府的保护,且税负轻微,易于接受。政府部门通过税收手段对经济凭证进行监督和管理,有利于促进市场经济秩序的建立和健全。

在中国征收印花税的最初动议是在清末的1896年。当时由于清政府需要支付巨额战败赔款,致使财政非常困难,朝廷中有人奏请开征印花税。1907年清政府曾颁布《印花税则》,因遭商界反对,各地也纷纷要求缓行,未能在全国普遍推行实施。辛亥革命后,1912年,北洋政府公布了《印花税法》,从1913年起在全国各省先后施行。当时中国处于军阀割据四分五裂的局面,《印花税法》的执行很不规范,征收方法也不统一。1927年,国民政府财政部重新了《印花税暂行条例》,并将印花税列为中央税;1934年,经修改后正式制定了《印花税法》,共29条。此后又几经修改,至1949年中华人民共和国成立之前,印花税一直是国民政府的一个重要税种。

新中国印花税的产生和发展

中华人民共和国成立后,1950年1月,政务院了《全国税政实施要则》,规定印花税为全国统一开征的税种之一。同年12月,政务院正式公布了《印花税暂行条例》,将税目调减为25个。1951年1月,财政部公布了《印花税暂行条例施行细则》,从此,全国统一了印花税法。1953年和1956年对印花税制进行了较大的修正和简化,把原来的25个税目缩减为9个税目。1958年,经全国人大常委会第101次会议原则通过,由国务院颁发试行的《中华人民共和国工商统一税条例(草案)》,将货物税、商品流通税、营业税和印花税合并简化为工商统一税,印花税到此就停征了。

1981年,在国务院批转财政部《关于工商税制改革的设想》中,明确提出要恢复征收印花税。其后,随着中国市场经济的逐步成熟,1988年8月6日国务院了《中华人民共和国印花税暂行条例》,规定自1988年10月1日起在全国范围内恢复征收印花税。印花税暂行条例的特点是:(1)对经济凭证的征税;(2)由纳税人自行粘贴印花税票自行画销完税;(3)税负从轻,违章处罚从重;(4)内外资企业和个人均适用。凡在中国境内书立、领受税法所列举凭证的单位和个人为印花税的纳税人,包括立合同人、立账簿人、立据人和领受人。对合同和书据,凡由两方或两方以上的当事人共同办理的,其当事人各方都是印花税的纳税人。

印花税的征收,有利于增强征税凭证的法律效力和严肃性,促使经济往来各方信守合同,公平交易,依法办事,完善经济凭证的手续制度,也有利于其他各税的征收管理。

我国证券交易印花税的

产生和发展

证券交易印花税是从普通印花税发展而来的,专门针对股票交易发生额征收的一种税。证券交易印花税的征税对象是企业股权转让书据和股份转让书据,纳税义务人是股份转让双方,并由证券交易所代扣代缴。计税依据是双方持有的成交过户交割单。

我国的证券交易印花税始征于1990年7月,当时主要借鉴香港地区的做法在深圳股票市场征收证券交易印花税,对卖出股票者按成交金额的6‰征收;同年11月,对股票买方也开征6‰的印花税,开始了对买卖双方双边征收印花税的历史。1991年10月,根据深圳股市的实际情况,证券交易印花税税率下调至3‰。1991年底,上海证券交易市场也开始按3‰双向征收证券交易印花税。1992年6月,国家税务局和国家体改委联合发文,明确规定对股票交易双方按3‰征收证券交易印花税,开始了中央对有关征收证券交易印花税事宜的统一管理。

为了加强对股票交易市场的税收调节,国务院先后8次调整股票交易印花税的税收政策:1997年5月10日,国务院决定将证券交易印花税税率由3‰调高至5‰;1998年6月12日,又调低到4‰;1999年6月1日,国家税务总局再次将B股证券交易印花税税率降低为3‰;2001年11月16日,对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据,对立据双方当事人分别按2‰的税率征收证券(股票)交易印花税,A股印花税从4‰降至2‰,B股印花税从3‰降至2‰;2005年1月,为了活跃股票证券市场,经国务院批准,财政部又将证券交易印花税税率由2‰下调为1‰;2007年5月30日,为抑制股票市场过度膨胀,国务院决定,证券交易印花税税率从1‰提高到3‰;2008年4月24日,国务院决定股票交易印花税税率由3‰再次调整为1‰;经国务院批准,财政部决定从2008年9月19日起对证券交易印花税政策进行调整,由双边征收改为单边征收,税率仍保持1‰。此外,投资者买卖证券投资基金单位,一直免征印花税。

经过对证券交易印花税政策的8次调整,有力地促进了股票交易市场的健康发展,深圳和上海的股票市场不断发展壮大,为完善中国的资本市场作出了贡献。

我国证券交易印花税由小到大,由弱到强,至2009年我国证券交易印花税税收收入已经达到514亿元,约占全部税收收入的1%。

我国证券交易印花税的若干问题

我国的证券市场发育尚不成熟,市场主要交易品种是股票,而目前与股票直接相关的主要税种是证券交易印花税,因此,证券交易印花税对于我国证券市场发育至关重要。

第一,证券交易印花税的性质。行为税?交易税?所得税?探讨证券交易印花税的性质,有助于决定证券交易印花税如何征税的问题。如果仅就印花税本身的属性来讲,印花税是对在经济活动中书立、领受和使用的凭证征税,是一种以凭证为依据的行为税。也有人认为,就我国目前证券交易印花税而言,其实质是对交易行为课税,因此,应该归为证券交易税的范畴,证券交易印花税是一种流转税。同时,我国证券交易印花税的所得税身份越来越明显,我国现行证券交易印花税正在扮演着这两种不同的角色。笔者认为,现阶段我国股票市场的证券交易印花税本质属性是交易税,或者说流转税。从长期发展趋势看,证券交易印花税应该还其本来面目,作为行为税性质的税种。

第二,证券交易印花税的作用。财政收入作用?调节市场作用?近几年来,证券交易印花税占税收比重逐年上升,从2005年的0.2%提高到2009年的约占1%,似有收入作用大于调节作用之势。但如果从国务院8次调整印花税税收政策的实际情况看,我国证券交易印花税的主要作用是调节市场。笔者认为,现阶段我国证券交易印花税的主要作用是调节市场,因此,税率的频繁变动不可避免。从长期发展趋势看,如果我国证券市场发育成熟,证券交易印花税应该发挥一种简单的财政收入作用。

第三,证券交易印花税立法。由于资本市场的不成熟,我国目前只能用现行的印花税代替证券交易税。然而,现行印花税征税缺乏直接的法律依据和必要的立法程序对股票交易双方征收印花税,无论是全国人大还是国务院都没有单独颁布过相应的法律、法规。目前征收证券交易印花税的唯一明确的依据仍是1992年6月国家税务局和国家体改委联合下发的《股份制试点的企业有关税收问题的暂行规定》中的有关条款。显然,对股票交易征收印花税,法律依据级次不高,也不够规范。时机成熟时,应该单独颁布相应的法律、法规,明确我国证券交易市场的征税问题。

第四,证券交易印花税税率的高低。证券交易印花税的税率是影响证券市场发展的重要因素,过高的证券交易印花税会加大证券市场的交易成本,降低投资者的预期收益,在股市上涨时,投资者为收回投资成本可能加大价格波动范围,引起市场更大的波动;在股市低迷时,则极大地限制交易,抑制交易的活跃程度。同时,征税是证券市场的一种资金净流出,因此过高税率会在证券市场中产生一个资金漏斗,抑制资本的形成。

与世界上大多数国家相比,当前我国证券交易印花税税率仍然处于中等偏高的水平。例如,澳大利亚、荷兰都是双向征收,买卖全过程的税收负担约为0.25%～0.3%;泰国、日本都是对卖方征收,实际税负约为0.1%;瑞典印花税税负较高,按0.5%的税率征收,但设置了起征点,规定对半年内交易量超50万瑞朗者征收。

近年来,下调甚至取消印花税,降低证券交易成本,提高证券市场竞争力已成为全球趋势。为促进证券交易市场的活跃,新加坡、美国、加拿大、英国等国家均免征证券交易税。

印花税暂行条例范文第9篇

一、投资入股方式

根据相关税收法律法规规定，企业以房地产对外投资，不需缴纳营业税及附加、土地增值税(房地产企业除外)，但必须缴纳企业所得税、印花税和契税。

（一）投资方——母公司纳税分析：1.营业税及附加。根据《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”母公司该项房地产投资行为，不征收营业税，也不需要缴纳城建税和教育费附加。2.土地增值税。根据《财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税〔2015〕5号）第四条规定：“单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。”和第五条规定：“上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。”由于母公司和子公司均不是房地产开发企业，因此该项房地产投资不需要缴纳土地增值税。3.印花税。根据《印花税暂行条例》第三条规定：“纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。产权转移书据，立据人按所载金额万分之五贴花。”《印花税暂行条例施行细则》第五条规定：“条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。”《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）规定：“财产所有权转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。”母公司与子公司书立的商务楼权属《产权转移书据》，母公司应按所载金额1500万元的万分之五计算缴纳印花税7500元（1500万元×0.5‰）。4.企业所得税。根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）第二条规定：“企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。”母公司的该项房地产投资业务属于非货币性资产对外投资，因此，应视同转让财产确认非货币性资产转让所得，计算缴纳企业所得税124.8125万元[(1500－1000－0.75)×25%]。以上分析，母公司共计应缴税费125.5625万元(0.75＋124.8125)。

(二)接受投资方——子公司纳税分析：1.契税。根据《契税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照条例的规定缴纳契税。”《契税暂行条例实施细则》第八条规定：“土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：（一）以土地、房屋权属作价投资、入股。”承受房地产权属的子公司，应按房地产投资价值1500万元的4%计算缴纳契税60万元(1500×4%)。2.印花税。根据上述印花税法律法规规定，母公司与子公司书立的商务楼权属《产权转移书据》，子公司也应按所载金额1500万元的万分之五计算缴纳印花税7500元（1500万元×0.5‰）。以上，子公司共计应纳税费60.75万元(60＋0.75)。“投资入股”方式纳税分析，母、子两公司共计应纳税费186.3125万元(125.5625＋60.75)。中兴煤业集团财务负责人听完笔者解答后，对于母公司不缴纳营业税及附加和土地增值税表示满意，但对于子公司需要缴纳60万元契税却不大乐意，随即提出子公司能不能不缴契税？笔者回答：如果采用上述投资入股方式投资房地产，根据相关税收法规规定，接受投资方必须缴纳契税。该财务负责人问：如果采用“资产划转”方式，母公司将商务楼权属无偿划转给子公司，是否可以不缴契税？笔者回答：中兴煤业集团公司作为母公司，将其房地产权属划转给所属全资子公司，属于同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转。根据《财政部国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2015〕37号，以下简称“37号文”）第六条“资产划转”第二款规定：“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。”承受房地产权属的子公司无需缴纳契税。需要提醒，虽然承受房地产权属的子公司能够享受免征契税优惠政策，但由于母、子公司都是法人单位，所以，“无偿划转资产”业务，根据其他相关税收法律法规规定，划入方虽然无需缴纳契税，但却需要缴纳印花税和企业所得税；同时，划出方不但需要缴纳企业所得税和印花税，还需要缴纳营业税和土地增值税，显然增加了税负。

二、无偿划转方式

（一）资产划出方——母公司纳税分析：1.营业税及附加。根据《营业税暂行条例实施细则》第五条第（一）项规定：“单位和个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位和个人，视同发生应税行为。”母公司将其商务楼权属无偿划转给子公司，属于赠送行为，应按视同销售不动产“应税行为”缴纳5％的营业税，并按照规定比例缴纳城建税和教育费附加。应缴纳营业税及附加为84万元［1500×5％×（1+7％+3％+2%）］。2.印花税。根据上述印花税法律法规规定，母公司与子公司书立的商务楼权属《产权转移书据》，母公司应按所载金额1500万元的万分之五计算缴纳印花税7500元（1500万元×0.5‰）。3.土地增值税。根据《土地增值税暂行条例》第二条规定：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。”《土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定：“条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税〔1995〕48号）规定：“细则所称的‘赠与’是指如下情况：（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务的人。（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。”母公司将其商务楼权属无偿划转给子公司的行为，不属于上述两种情况，故应缴纳土地增值税。因为商务楼是新建成的，所以房屋成新度应为100％，则计算土地增值税的增值额为415.25万元（1500－1000－84－0.75）。增值率为38.28％(415.25÷1084.75×100%)。增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率应为30%。因此，母公司应缴纳土地增值税为124.575万元（415.25×30％）4.企业所得税。根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定和《企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。《企业所得税法》第十条规定：“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（五）本法第九条规定以外的捐赠支出”，以及《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定“：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：(5)用于对外捐赠。”母、子公司都是法人单位，因此，母公司无偿划转给子公司的商务楼权属，属于对外捐赠，权属已发生改变，应当视同转让财产，按划转资产公允价值与账面价值及所纳税费的差额确定应税收入，计算缴纳企业所得税。另外，母公司对子公司的无偿划转行为，在税法上视同直接捐赠，而且由于捐赠行为所发生的支出不属于公益性的捐赠，所以不能在企业所得税税前扣除。因此，母公司应全额计算缴纳企业所得税72.66875万元［(1500－1000－84－0.75－124.575)×25%］以上分析，母公司共计应缴税款281.99375万元(84＋0.75＋124.575＋72.66875)。

（二）资产划入方——子公司纳税分析：1.契税。根据37号文第六条“资产划转”第二款规定，子公司承受母公司无偿划转的商务楼权属，可不缴纳契税。2.印花税。根据上述印花税法律法规规定，母公司与子公司书立的商务楼权属《产权转移书据》，子公司也应按所载金额1500万元的万分之五计算缴纳印花税7500元（1500万元×0.5‰）。3.企业所得税。根据《企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括(八)接受捐赠收入。”和《企业所得税法实施条例》第二十一条规定：“企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。”第十三条规定：“企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。”子公司接受母公司无偿划转的商务楼权属，属于接受非货币性资产捐赠，应按公允价值1500万元确定捐赠收入额，并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税375万元(1500×25%)。

以上分析，子公司共计应纳税费375.75万元(0.75＋375)。以上是“无偿划转”方式纳税分析，母、子两公司共计应纳税费657.74375万元(281.99375＋375.75)。通过上述两种方式纳税分析比较，如果采用“无偿划转”方式转移房地产权属，母、子两公司共计应纳税费657.74375万元，比上述“投资入股”方式多纳税费471.43125万元(657.74375－186.3125)，其中：母公司多纳税费156.43125万元(281.99375－125.5625)、子公司多纳税费315万元(375.75－60.75)；显然，采用“投资入股”方式进行房地产投资节省税金最多。因此建议放弃“无偿划转”想法，采用“投资入股”方式。

印花税暂行条例范文第10篇

【关键词】 资本公积； 印花税； 案例

资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。企业应设置“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况。本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。并应当分别设“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”二级科目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定，企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分按照万分之五的比率补贴印花。

随着企业经济业务的规模和范围越来越大，会计准则的不断完善，有关会计科目的会计业务处理内容不断扩展，并且新的业务也不断出现，但时至今日，相关部门对一些会计业务的处理及相关规定并没有做对应的改变和完善，导致企业的部分业务出现了不尽合理的地方，这将导致企业会计信息产生人为的失真或扭曲，而不加区别地按照原来的资本公积金缴纳印花税的规定就是一个明显的需要探讨的业务。本文以中国信达资产管理股份有限公司宁夏分公司发生的一起其他资本公积缴纳印花税的案例资料为背景，探悉了随着我国企业经济业务的不断扩展和会计准则及会计处理的日趋复杂，现有的印花税条例已不能适应经济业务的发展，提出了一些完善措施，期望对印花说征收的合理性有效性有所促进。

一、案例基本情况陈述

（一）可供出售金融资产公允价值变动情况

2009年12月31日，中国信达资产管理公司宁夏分公司持有宁夏英力特化工股份有限公司（股票代码：000635）股票2 431 950股，按照2009年12月30日该股票收盘价18.70元计算，2009年12月31日中国信达资产管理公司宁夏分公司持有的英力特股票市场价值为45 477 465元。该股票系中国信达资产管理股份有限公司宁夏分公司抵债资产，原始账面价值为

5 670 000元。

该股票在中国信达资产管理股份有限公司宁夏分公司可供出售金融资产科目核算。因此，资产负债表日（2009年12月31日），其公允价值高于账面价值

39 807 465元。会计分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动（英力特）

39 807 465

贷：资本公积——其他资本公积

39 807 465

（二）印花税的相关规定

按照《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第二条的规定，记载资金的账簿为应纳税凭证，按资金总额的万分之五贴花。同时，按照《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）的相关规定，“资本公积”金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

（三）印花税缴纳情况

按照2006年《企业会计准则》，可供出售金融资产公允价值发生变动，借记或贷记相应的资本公积（其他资本公积）。该种账务处理仅仅是财务会计制度的规定，不是持股企业实际上实现了资本增加。但是根据税法优先原则，在《印花税暂行条例》及相关税收政策未作修改的情况下，各地税务机关对此执行不一。

以宁夏地税系统为例，税务部门认为企业对此情况下的资本公积应当缴纳印花税。

为此，中国信达资产管理股份有限公司宁夏分公司对上述业务已缴纳39 807 465元×0.5‰=19 903.73

元的印花税。

二、资本公积缴纳印花税业务处理中存在的主要问题

中国信达资产管理公司宁夏分公司是国务院于1999年为化解国有银行风险，维护金融稳定，率先成立的金融资产管理公司，成立之初属于政策性金融企业，2010年已实现股份制改制。中国信达的主要业务是商业银行不良资产收购、经营和处置。宁夏分公司持有部分上市公司的债转股股份，该部分“可供出售金融资产”有因“公允价值变动”导致贷记“资本公积——其他资本公积”的情形，宁夏地税局要求公司就该资本公积增加部分缴纳印花税。

但是，笔者认为，因“可供出售金融资产”公允价值变动导致的“资本公积——其他资本公积”增加是“资本公积”科目的暂时性增加，是2006年《企业会计准则》对“可供出售金融资产”公允价值变动的权宜账务处理之计，与企业资本溢价等永久性资本公积增加有着本质的区别。

因此，笔者认为，在2006年《企业会计准则》“资本公积”项目内涵及外延较之前的会计制度和企业会计准则较大扩展的情况下，宁夏地税局根据1988年《印花税暂行条例》和1994年《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》，就公司“可供出售金融资产”公允价值变动导致的“资本公积——其他资本公积”增加部分缴纳印花税不合理。与此相类似，还有一些其他资本公积的业务也并不是长期增值的资本公积形成的，只是一个过渡性核算业务，按照原来的规定也存在不合理地方，具体表现如下：

1.资本公积科目设置不够细化，在资本公积科目核算中，设置了股本溢价、资本溢价、其他资本公积，股本溢价和资本溢价属于非经常和长期性公积金科目，一般来说，一旦形成，不会发生频繁变化。其他资本公积核算的内容较多，并且与公允价值相关联，大部分内容都会在每年末发生变化，同时会导致科目余额每年增加或者减少。

2.没有区分长期性资本公积和暂时性资本公积，在资本公积缴纳印花税规定中，并没有考虑企业资本公积的变化频率，但是我们在核算资本公积时，长期股权投资或者可供出售的金融资产等形成的资本公积金每年末可能都会因为公允价值的变化，导致资本公积的余额也发生变化，按照印花税的相关征收规定，只要资本公积金发生增加，就必须按照增加部分缴纳印花税。但是，如果本年度资本公积金增加了，下一年公允价值降低了，资本公积就会做冲减处理，那么已经缴纳的印花税是否可以退给企业呢，显然是不可能的，这样就导致明显的税收不合理和失去公平性。

3.重复纳税的嫌疑，按照现在规定，以可供出售的金融资产处理为例，企业购入或接受的股权，在年底发生了增值后，要缴纳印花税，企业在处置这笔资产时，要对对应的资本公积中的其他资本公积转出后的差额计入投资收益，这种差额要按照规定缴纳企业所得税，很显然，有部分公允价值变动缴纳了印花税和企业所得税双重税收。

4.新业务按照旧规定处理缺乏合理性及时效性。随着公司业务不断发展，资本公积金的核算内容变得越来越丰富，再加上会计准则不断完善，特别是公允价值计量模式在会计核算中应用的业务越来越多，近三分之一的会计科目发生业务会涉及到资本公积。印花税在2006年《企业会计准则》“资本公积”项目内涵及外延较之前的会计制度和企业会计准则较大扩展的情况下，仍然根据1988年《印花税暂行条例》和1994年《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》，笔者认为对企业“可供出售金融资产”公允价值变动等业务导致的“资本公积——其他资本公积”增加部分缴纳印花税显得不合理。

三、完善资本公积缴纳印花税业务的建议

1.在资本公积科目下设置暂时性和永久性资本公积明细科目，由于现在的多数企业都实行会计电算化核算，有条件对会计核算科目设置更细的明细科目，这样一方面可以便于核算资本公积各项来源及其性质，同时又可以便于印花税的区别核算与缴纳。

2.尽快完善资本公积缴纳印花税的相关规定，根据印花税的征收对象及目的，建议对资本账户中的股本溢价、资本溢价等永久性或者长期性资金账户及其变动征收印花税，对其他资本公积中的暂时性或变动频繁或者采用公允价值计量形成的资金增加不征收印花税，如可供出售金融资产、部分长期股权投资、持有至到期投资等业务形成的资本公积增加，应区别情况征收印花税，以体现税收公平原则。

3.修订印花税实施细则，进一步明确细则中相关条款的具体内容和执行标准。特别是对第八条增加部分自有资金的确定，建议根据现有的会计准则和实际业务具体情况，制定出对应的条目解释。如细则第八条的记载资金的账簿按固定资产原值和自有流动资金总额贴花后，以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。第九条的税目税率表中自有流动资金的确定，按有关财务会计制度的规定执行。建议可以修改为，第八条 记载资金的账簿按实收资本和资本公积中的股本溢价、资本溢价的总额贴花后，以后年度对应的资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。第九条的税目税率表中自有流动资金的确定，是指实收资本、股本、资本公积中的股本溢价、资本溢价的资金。

4.尽快全面研究修订印花税条例。根据1988年《印花税暂行条例》（国务院令第11号）第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条以及条例附件的规定，立账簿人记载资金的账簿，按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花，其他账簿按件贴花五元。现在涉及到资本公积——其他资本公积的大部分业务并不符合书立、领受所列举凭证的范围，也就不应该属于缴纳印花税的范围，因此建议对条例大部分内容也应该进行进一步的研究和修订，以适应经济业务和会计业务发展的需要。

企业是经济业务的具体发生和国家财税政策的执行者，也是经济业务会计核算和缴纳税收的主体，税法本来就应该具有合理公平的立法原则，由于经济业务不断发展，企业的业务以及会计核算必然同时也会发生变化，有些新业务依据原有的制度和办法处理，会产生明显的不合理，建议相关部门对资本公积缴纳印花税的业务从税收征管和经济发展的角度以及会计业务自身的实际情况，与时俱进的进行完善，以期将税收征管与企业利益合理公平的进行平衡，避免显失公平和不合理制度损害各方利益。

【参考文献】

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[5] 全国注册税务师考试教材编写组.税收相关法律[M].中国税务出版社，2008.

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