刍议法务会计在电力企业中的应用

财务报告舞弊是一个历史长久影响极其恶劣的国际性课题。美国安然事件及中国银广厦事件的爆发再次引起了人们对财务造假的关注，并在全球范围内展开了一场关于如何治理财务报告舞弊的讨论。中西方在财务报告舞弊的治理上有许多共同之处，例如完善公司治理结构加强证券监管等。在实际工作中，会计人员对治理会计信息失真起到了非常有效的作用，如在会计领域中增设法务会计充分发挥了它对治理会计信息失真所起到的重要作用。法务会计，在西方国家已成为一个热门职业，而在我国尚处于起步阶段。笔者想就法务会计的有关内容及其在电力企业中的作用略陈己见，仅供参考。

一、法务会计的产生与内涵

1、从历史上来看。现代法务会计最早出现于美国二十世纪七十年代末八十年代初,它的出现主要与当时的内部股票舞弊案以及储蓄信贷行业的丑闻有关。这些舞弊案很大程度上是通过会计账簿造假来实现的，不仅使投资者的利益蒙受巨大损失，而且也使社会公众对经济秩序失去了信心。政府为了扭转这种局面，就对涉及这些经济丑闻的账簿和有关凭证进行调查。而对这些书面证据进行直接有效专业的判断和追索的就是法务会计。

2、从现代社会的发展来看。现代社会是法制社会，不论企业事业单位还是政府，都应依法办事依法从事。因此，现代会计的发展也要适应社会经济发展法制化的要求，不但要求会计能随时解决计量和核算等常规问题，同时还应能有效地解决企业破产财产清算保险理赔海损事故分割税收理算价格合法获利以及贪污挪用公款侵占公司财产等涉及法律方面的特殊问题，而现有会计理论和实务则无法满足这一社会需求。

3、从会计与法律的关系看。会计与法律既紧密结合，又存在着差异。对于企业所发生的经济业务，会计严格遵循企业会计准则企业会计制度的规定进行记录和计量，并及时反映企业的财务状况和经营成果。但在企业所发生的大量经济业务中，有相当一部分要涉及到税法票据法公司法合同法劳动法等方面的内容。虽然在各项法律法规的制定上各制定部门之间是尽量协调统一，但难免会存在一些偏差或差异。例如，在计算所得税时，会计核算是以会计账面利润作为应纳税所得额，而按税法的规定却需要将会计利润的相关项目进行调整后才能作为应纳税所得额；因工作业务水平无意识漏交或少交税金而触犯刑法偷漏税案例；这已是大家公认的事实。此外，随着经济业务多元化的发展，新型经济业务不断产生，将会使会计理论和法律规定之间的差异越来越多。

因此，随着社会的发展对会计提出的新的要求，法律与会计相结合的新型边缘性学科-法务会计应运而生。关于法务会计的内涵，中外学者分别从理论和实务的角度对其进行了说明。1998年3月4日毕马威会计师事务所在香港召开主题为”舞弊与法务会计”的研讨会,将法务会计定义为“通过对财务技能的运用以及对未决问题的调查方法,将证据规则与此相结合的一种会计学科”。美国会计学家G・杰克・贝洛各尼与洛贝特・林德奎斯特认为法务会计是“运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并为法庭提供相关的证据，不管这些法庭是刑事方面的还是民事方面的”。厦门大学教授李若山在《论国际法务会计的需求与供给》一文中，给法务会计下的定义为：法务会计是特定主体运用会计知识财务知识审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业。它是会计的一门新兴学科。提供上服务的主体就是法务会计人员。天津财经学院教授盖地认为，从学科研究的角度看，法务会计当属法学与会计学交叉的学科，是会计学的一个新的令人注目的成长点；从实际工作看，应该是既熟知有关法律知识（包括我国法律有关国际法相关国家有关法律），又要精通会计业务的复合型通用性人才或跨专业跨领域人才。

二、法务会计与传统会计的关系

1、从学科领域看。法务会计是会计领域的一个分支，它同传统会计一样，要全面吸收会计基本理论和方法。法务会计的中心是利用会计信息和会计证据对企业经营过程中涉及到的法律问题进行分析，发现异常情况时要及时反映并将其提供给有关部门以确定各责任人的法律责任。因此，在资产的计价负债的确定所有者权益的划分收入的形成费用的发生利润的核算上，必须遵循会计的基本理论；在对各种会计信息客观真实性相关性有用性的检验和分析时，必须严格按照会计的基本原理操作；在损失计算财产分割计价基础成本核算等方面必须全面吸收会计核算方法和程序。

2、法务会计与传统会计相比，涉及的学科更为广泛。法务会计关注的焦点是经济纠纷中的法律问题，因此法务会计必须有选择的吸收法学理论，要充分了解民事诉讼法刑事诉讼法税法公司法劳动法合同法环境法价格法票据法等相关法律知识，因为这些法律对法务会计所涉及的案件具有直接影响。此外，法务会计人员还要特别理解证据规则，以保证所提供的证据是真正具有法律效力并能上交法庭。

此外，由于审计学和统计学与会计密切相关，并且他们在对某些特殊问题的处理上具有独到性，因此法务会计还应吸收审计学中部分审计的技术方法和统计学中的某些统计分析比较计算方法。

3、法务会计是更广泛意义上的会计。与传统会计如财务会计管理会计成本会计相比，它不是某一会计实体的某一“单一会计”，而是更广泛意义上的会计，是某一范围或领域的业务。法务会计的目的，是以法律为准绳处理经济纠纷中涉及有关法律法规的会计事项，提供与此项联系的会计信息和会计资料作为证据，供法律鉴定或作用于法庭作证。因此，法务会计总是以出具法务会计报告的形式对企业的经济情况进行描述，尤其是针对法庭所关注的问题加以分析说明，向法庭提供专家性意见，作为法庭作出判决的依据。

三、法务会计在电力企业中的应用

法务会计主要存在于企事业单位社会中介服务机构和司法机关以及国家审计部门。本文仅谈法务会计在电力企业中的应用。

随着电力体制改革的不断推进，原国家电力公司重组建为两大电网公司、五大发电集团公司和四家辅业集团公司。2003年两会结束后，来自国家审计署的一支1300多人的队伍浩浩荡荡开进原国家电力公司，对国家电力公司2002年度财务收支及领导班子任期内经济责任进行审计，必要时还将追溯以前年度和延伸审计有关单位。在当年1月23日全国审计工作会议上，李金华审计长将对原国家电力公司的审计列为对企业审计的重点。据分析透露，本次审计要实现两大目的：一是摸清电力资产，确定账目的真实性；二是查清大案要案。在电力企业如何治理会计信息失真已是一个重要课题。在这时刻引用法务会计并充分发挥其作用是一个最佳的切入点。

从各个集团公司角度看，当前，他们都希望在遵守法律的前提下，寻求本单位的最大财务利益，并在自身利益受到侵犯时，能运用法律武器去进行法律交涉，维护自身的正当权益。由于法务会计人员既熟知本单位的财务会计，又精通相关法律知识，所以比其他专业人员和企业经营者更具优势，他们能以自己良好的专业知识和法律知识提供本单位真实的会计信息，从而立足于本单位并运用法律武器维护自身的正当权益。同时由于这些企业内部既懂法律又懂会计核算的法务会计人员的监督和保护，才能更有效的使公司健康规范地发展。另外，从管理创新角度看，引用法务会计将成为公司新领导者如何治理会计信息失真的一个创新举措。

随着我国市场经济的不断发展和法制建设的不断完善，笔者坚信法务会计的重要性将会被越来越多的人认可，法务会计在我国电力企业中将会有很大的作为。