浅议“小金库”

中图分类号：F123 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）12-308-02

摘 要 企业“小金库”危害严重，本文对小金库进行了认定，列举了其存在形式，对支出用途进行了说明，最后从小金库来源角度阐述了清查方法。

关键词 小金库 认定 存在形式 清查方法

近期，全国各大国有企业都在根据《中央纪委、监察部、财政部、审计署、国务院国资委印发〈国有及国有控股企业“小金库”专项治理实施办法〉的通知》（中纪发〔2010〕29号）有关规定，进行小金库自查和被查。

“小金库”是民间俗语，上世纪七十年代末财政部曾使用“小钱柜”一词。1986年开展的税收财务物价大检查采用了“小金库”这一述语。此次专项治理之所以还沿用这个提法，主要是考虑“小金库”一词在过去的文件和专项工作中曾多次采用，各方面比较容易理解。

一、“小金库”的定义

随着经济社会的不断发展，“小金库”的内涵与外延也有所变化。1995年，在国务院办公厅批转财政部、审计署、中国人民银行《关于清理检查“小金库”意见的通知》（〔1995〕29号）中，将“小金库”定义为：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。

根据《中共中央办公厅国务院办公厅印发的通知》（中办发〔2009〕18号，以下简称《意见》）以及《中央纪委、监察部、财政部、审计署、国务院国资委印发〈国有及国有控股企业“小金库”专项治理实施办法〉的通知》（中纪发〔2010〕29号，以下简称《实施办法》）规定，企业“小金库”是指：违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。与以往相比，这次对“小金库”的定义表述更为明确，内涵更加明确，外延也有较大拓展，主要表现在三个方面：一是不再突出设立“小金库”的手段和方法；二是不区分单位财务会计部门账内或者预算管理，强调符合规定的单位会计账簿；三是“小金库”不仅仅局限在资金，强调各项资金（含有价证券）及其形成的资产。

二、“小金库”的认定

认定是否属于“小金库”，关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿。这里的账簿必须是本单位的法定会计账簿，对于纳入关联企业或者下属单位的会计账簿，或者不纳入本单位法定的会计总账、明细账、日记账等的资金（含有价证券）及其形成的资产都属于“小金库”。

从“小金库”资金来源上主要有四个方面表现形式，企业应结合“小金库”的来源对“小金库”存在形式作出判断：

（一）现金形式。现金形式存放的“小金库”在现实生活中非常普遍。基本特点是：金额相对于银行存款较小，支配权一般掌握在单位的个别部门或小部分利益团体手里，主要用于为个人或少数人谋取额外的福利。表现为：一是收入不入账。通常是利用非正规票据或自制票据，将收取的房租、管理费、废品变卖收入等不入账，或利用一些个人交款后索取发票的意识不强，收款单位以各种借口不开发票，将业务收入截留形成“小金库”资金。二是采用虚列支出的方法，套取现金。如：以劳务费、办公费、工程费、假发票等方式套取现金。三是虚报人数、工资额，将差额部分单独存放，形成小金库。四是商业行为的各种现金回扣等。

（二）银行存款形式。银行存款形式的“小金库”，是当前小金库的主要形态，往往金额较大，主要由单位或部门支配，既有单位账外账户，也有以个人名义开设的账户。如：将收入存放在下级企业账户，通过下级企业走账；通过收入转移、将资金直接存入个人账户，逃避日常监管等等。

（三）有价证券形式。有价证券多为企业账外购买的各类国债、企业债券、股票和购物卡等。这类形态的“小金库”可以说是新形势下产生的一种新形式。一般来源于公用闲置资金或在违法理财过程中形成的收益，而购物卡还可能是下级企业或关联企业运用“小金库”资金或销售费用购买赠送的。

（四）固定资产形式。固定资产形式的“小金库”，多表现为设备、汽车、房产等，它们不在账面反映，为“小金库”的进一步繁衍生息提供了基础，多与资产出租、处置收入不入账等相关。一部分是历史上形成的账外资产清理不彻底遗留下来的，也有利用特殊资源与其他企业合作获取的，还有一部分用资金购买形成。这部分“小金库”来源途径大致有两类：一是来源于企业改制、固定资产报废、公司合并过程中形成的账外资产；二是以相关业务交易为背景，由相关单位购买车辆、房屋等由本企业使用，在本企业不入账。

（五）股权和债权形式。这里的股权与债权主要是指企业“小金库”对外投资和借款形成的股权和债权，不包括股票、债券等有价证券，属于“小金库”的衍生形态。尤其是企业或部门与关联单位之间股权、债权关系，往往是以一种契约或协议的形式出现，甚至是一种口头上的承诺。其来源可能是企业改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映，形成“小金库”；也可能是以权利作为交换而形成的所谓“干股”，成为“小金库”。这种形式的“小金库”隐蔽性较强，只有经办人和单位（部门）领导等少数人知悉。

“小金库”的使用五花八门，违法性质的恶劣程度以及违法情节严重程度也不尽相同。但概括起来说，“小金库”的使用主要有：一是弥补成本费用；二是购置资产、对外投资或对外借款；三是发放职工工资、奖金、津补贴、福利等；四是接待宴请、公款旅游、职务消费；五是礼品礼金支出；六是私分、贪污、挪用；七是其他方式。

三、小金库的清查方法

小金库来源分为收入类、支出类和往来类等，下面就小金库来源分类分别说明每一类的清查方法。

1．收入类“小金库”。检查人员要在了解被检查单位业务情况的基础上，理清被检查单位的收入种类及收入规模，然后与被检查单位法定账簿进行对比。

（1）业务对比法。分析被检查单位的业务特点，确定应有的收入类别，然后与法定账簿中的收入类别进行对比，确认收入是否全部纳入法定账簿。在分析被检查单位业务资料时，尤其要注意不经常发生的收入是否入账。如果发现预期的收入未能在法定账簿中体现，检查人员应进一步分析该单位的业务数据，确认此类业务是否发生。

（2）相关分析法。经济业务都是具有相关性的，如有利息收入就一定会有银行存款、有资产处置就会有处置收入等，检查人员在审计过程中要注意对这类相关事项的收集，然后寻找相应的收入，如未能从法定账簿中找到相关收入，那这些收入就极有可能被转移到法定账簿外，从而形成“小金库”。

（3）票据审核法。由于付款人大都要求收款人提供相应的收款票据，如果被检查单位要截留收入，有两种办法：一是票据收入部分不纳入法定账簿；二是开阴阳票据。针对上述两种办法，检查人员通过审核被检查单位已使用发票、收据的存根联是否齐全，有无缺号情况；所有开具了未作废的发票、收据的记账联是否都做了账，存根联与记账联上的数量、金额是否一致；未使用的发票、收据有无缺号的情况，每份未使用的发票、收据及发票、收据联是否存在等情况，就可以查清是否利用票据收入不入账、开阴阳票据少入账，从而截留收入形成“小金库”的情况。

2．支出类“小金库”。检查人员要在了解被检查单位业务情况的基础上，确认被检查单位支出的范围及规模，对于超过范围或规模的支出，检查人员应重点审核，确认是否被转移出法定账簿从而形成“小金库”。

（1）问询法。“小金库”通常都是用来改善职工福利或供特定的小团体消费，而这些信息会从被检查单位的不同层次人员口中流露出来。了解了这些情况后，再与被检查单位的法定支出进行对比。通过对比，不但可以查出利用虚列费用转移资金形成“小金库”（账上列支，实际没发生），而且可以查出利用“小金库”的支出查出“小金库”（账上未列支，实际发生）。

（2）趋势分析法。与收入类检查一样，如果某一项目的支出发生较大的不合理变化，则被检查单位就存在虚列支出形成“小金库”的可能性。

（3）相关分析法。通过对相关事项的分析，来确定法定账簿中支出的真实性和完整性。通过形成资产必有资金支出这一相关性，对审计中发现的账外资产，要重点审核其来源，查清是否利用“小金库”资金购买。

3．通过往来款转移资金形成“小金库”的方法主要有：一是上下级之间相互转移资金形成“小金库”；二是虚构往来款，转移资金形成“小金库”；三是将已收回或可收回的债权列作呆账予以核销，把资金转入“小金库”中。针对这种情况，检查人员可以利用以下方法发现“小金库”：

（1）资金流追踪法。以资金流为主线，对往来款进行全程追踪。通常情况下，通过资金流的追踪可以查清上下级之间转移资金形成的“小金库”情况。

（2）核对法。对于期末的往来款余额，检查人员应进行分析，对部分有疑点的往来款到相关单位核实。核实被检查单位往来款余额的真实性。如果是虚构的往来款，则无法通过相关单位的核实，从而使“小金库”现形。