浅议应收账款的信用评价

摘要：应收账款作为一个企业财务分析的重要数据，对于企业的资金流动和周转具有很大影响。应收账款管理作为一种管理过程，是企业管理的重要组成部分。对应收账款进行信用评价有利于应收账款的管理，能够帮助企业提高应收账款水平，保证应收账款质量。本文结合江苏农华智慧农业科技股份有限公司（以下简称：智慧农业或农华智慧）应收账款信用评价现状，主要介绍了应收账款、信用评价的相关概念，分析了国内外应收账款的现状，同时对智慧农业应收账款信用评价的具体情况作了介绍和分析。针对智慧农业的一些信用评价手段以及在对企业应收账款信用评价过程中一些不合理之处提出了自己的几点建议。

关键词：应收账款 信用评价

一、应收账款的含义

应收账款作为商业信用的一种形式，一般是由收款方向付款方提供的。应收账款是指企业对外赊销产品以及提供劳务或服务，应向购货方客户或接受劳务的客户收取的相应款项和代垫的费用，应收账款是组成一个企业短期投资的重要部分。

二、智慧农业科技股份有限公司简介和应收账款现状

（一）智慧农业科技股份有限公司简介

江苏农华智慧农业科技股份有限公司（原江淮动力），中国机械工业百强企业、中国内燃机工业上市公司、行业内首批上市公司之一，1997年在深圳证券交易所挂牌上市（股票代码000816）。现有员工5500人，资产规模50亿元。

主要经营项目有：物联网、农业工程技术、农业信息化、农业设备及控制系统、监测检测设备、农业电子商务、农业物流系统、计算机信息及系统集成专业的技术服务、技术开发、技术转让、技术咨询；网络技术、通讯工程技术的研发及技术成果转让、软硬件销售和售后服务；计算机技术咨询服务；内燃机、发电机、电动机、水泵、榨油机、机械化农业及园艺机具、畜牧机械、拖拉机制造；房屋租赁；设备租赁；内燃机及农业机械技术咨询服务；资产管理；商务咨询，计算机、软件及辅助设备的销售。

（二）智慧农业应收账款现状

从应收账款占主营业务收入的比重情况来看，智慧农业2012年营业收入为252706.84万元，应收账款为18073.40元；应收账款占营业收入的比重为7.15%；2013年营业收入为277353.48万元，应收账款为19565.56元，应收账款占营业收入的比重为7.06%；2014年主营业务收入为233417.24万元，应收账款为30921.65万元，应收账款占营业收入的比重为13.2%。将智慧农业2012年至2014年应收账款走势与营业收入走势比较，发现受全球经济影响智慧农业的营业收入减少，但应收账款有加大趋势。

三、智慧农业应收账款信用评价情况

（一）智慧农业应收账款信用评价方法

信用评价的方法有很多种，如“5C”评价法、ABC控制法以及加权评分法，“5C”评价法是农华智慧一直采用的应收账款信用评价方法，“5C”信用评价分析法的五要素即品质、能力、资本、担保和条件。评价客户信用的第一因素就是品质，客户的品质在评价过程中尤为重要，品质一般体现在客户偿还债务时的态度上，若客户在偿还债务时态度比较积极，就说明客户品质比较好，相反，若客户在偿还债务时态度比较消极甚至是恶劣，则说明客户品质较差；客户偿还债务的能力代表了能力，客户偿还债务的能力主要是由客户的资产决定，客户的资产越丰厚就代表了偿还债务的能力就越强；客户的财务实力和财务状况的体现代表了“5C”中的资本，资本表明客户可能偿还债务的背景，资本同时也是客户偿付债务的最终保证；客户提供的授信安全保证的资产代表了担保，当企业并没有完全了解客户的具体情况时，客户提供的担保越充分信用安全保障就越大，反之越不充分信用安全保障就越小；影响客户偿债能力的各种客观经济环境代表条件，条件表明了客户偿还债务时的应变能力。农华智慧作为一家上市公司，采用“5C”评价法对本公司应收账款进行信用评价，是结合了本公司的实际情况和行业一般的评价方法，也是最基本的信用评价方法。

（二）“5C”评价法在农华智慧的具体实践过程

从内部获取，总结过去的一些交易经验。智慧农业是一家上市公司，合作伙伴遍及全球各国，同时，农华智慧是一家信誉优良的企业，所以与智慧农业合作的大多数企业也都是信誉良好的企业，因此近年来智慧农业的应收账款状况也趋于稳定，应收账款质量也不错。通过与客户的交易经验，管理者能敏感地察觉哪些企业值得信赖，可以通过赊销达成彼此间合作，哪些企业资信状况较差，若同意通过赊销达成合作，那么所产生的应收账款很可能就变成本企业的坏账，坏账最终会给企业陷入不利局面，阻碍企业未来的发展。

从企业外部获取，由企业专门人员亲自对客户展开调查，或者亲自上门拜访从而取得更为直接的信息。智慧农业会任命专门人员对应收账款进行信用评价，企业最终的决定，信用评价小组成员提供的调查信息是关键。通常，在应收账款形成之前，信用评价专员会广泛收集信息，甚至亲自到所调查企业去实地考察，包括考察目标伙伴的财务状况是否正常，公司在未来几年发展前景如何。通过调查，在确定合作伙伴在未来短时间内能够还清赊销款之后，信用评价专员会向有关管理者提供相应的建议。总的来说，“5C”评价法在农华智慧的具体实践过程中被运用得比较简单，主要靠内外两种途径。

四、智慧农业在应收账款信用评价方面需改进之处

（一）应收账款老龄化

虽然智慧农业公司应收账款占营业收入的比例合理且稳定，但是值得关注的是，智慧农业1-3年的应收账款比例加大。2013年，智慧农业期末应收账款占总资产的3.61%，其中1年以内应收账款占68.47%，1-3年应收账款占4.89%，3年以上应收账款占26.62%，即超过1年的应收账款占31.51%。2014年智慧农业期末应收账款占总资产的4.33%，1年以内应收账款占54.84%，1-3年应收账款占37.07%，3年以上应收账款占8.09%，按照国际惯例，超过1年的应收账款就应视为坏账，那么，智慧农业2013年实际上产生坏账占应收账款的31.53%，2014年实际产生坏账占应收账款的45.16%。图1和图2分别展示了2013年和2014年智慧农业应收账款账龄分布比例。

图1

图2

（二）应收账款信用评价方法单一

智慧农业对应收账款进行信用评价时采用的是“5C”评价法，然而单一地采用“5C”评价法并不能完全正确评价应收账款信用状况。当企业管理者出现错误判断时，比如误把一个资信情况比较差的企业评价成一个信誉良好的企业，那么公司因这个企业所产生的应收账款很可能成为坏账损失；当信用评价人员不能很好地约束自身，不遵守职业道德，有意向企业管理者提供不实信息时，同样也会给企业造成不可估量的风险和损失。因此智慧农业应该采取多种评价方法，不应只采取一种评价方法。

（三）信用评价实施过程不科学

智慧农业在对应收账款进行信用评价的过程中，并没有及时维护和更新客户档案，虽有信用评价小组的存在，但实际上，评价小组实地考察的时间固定且很短，由于智慧农业，公司主要合作伙伴都分布在我国东北部地区及东南亚、非洲这些国家，为节省公司的成本，公司会于只在一年派1-2名信用评价小组成员赴东南亚、非洲这些国家进行为期几天的实地考察，考察完毕作简要情况汇报。这就很有可能造成考察企业弄虚作假，影响信用评价人员的专业判断。

五、对智慧农业在应收账款信用评价方面的建议

（一）密切关注应收账款状况

1、应收账款账龄分析

企业必须密切关注应收账款账龄，经常性进行账龄分析，因为应收账款老龄化能够削弱企业的财务弹性。通过账龄分析可以看到公司所有应收账款有多少尚在信用期，有多少已经不在信用期，企业可以依据账龄分析制定完善下一步相应的计划和措施。对于智慧农业来说，由于应收账款的规模在公司的控制中，应收账款信用评价小组可以根据公司实际情况制定应收账款账龄分析表，根据编制的账龄分析表可以看出不同应收账款的账龄，防止应收账款老龄化，方便对不同的企业采取不同的收账方法。

2、采用DSO分析法

DSO，即企业销售变现天数，是为了单独考核信用销售即赊销的情况，其计算公式为：（DSO）=应收账款/赊销总额×360。销售变现天数表示赊销转化为现金所需要的时间，销售变现天数反映了企业实际收回所有的赊销产生的应收账款平均需要的天数，即不管与客户签定的赊销合同规定的信用期限有多长，都可以计算出赊销转化为现金所需要的时间。该指标不仅可以用于企业与企业之间相互比较，也适用于客户与客户之间进行比较。因此，在制定企业的信用政策时，管理者往往会把销售变现天数纳入考虑之中。DSO分析法可以鼓励客户迅速速回款，加速资金周转，压缩应收账款的规模，提高资金运营效率，同时也可以有效控制应收账款老龄化。公司可以采用DSO分析法，由财务部统计数据，信用评价小组根据财务部统计的数据计算出企业销售变现天数，从而可以得出实际收回所有的赊销产生的应收账款平均需要的天数，进一步可制定应收账款的催收计划，按照不同的销售变现天数制定出不同标准的应收账款催收计划。

3、采用ABC分类法

在对应收账款进行信用评价时，企业的信用政策可以利用ABC分类法来完善：第一是对客户的资信情况进行调查，然后根据ABC分类管理的办法，确定不同的赊销规模和信用标准以及信用条件。第二是按照ABC分类法将逾期未归还的应收账款按风险程度的高低进行分类，根据不同的分类结果采取不同的收账政策。接下来编制ABC分析表。对逾期不能及时收回的应收账款，按应收账款的规模和风险程度进行ABC分类。首先判断对方是否属于恶意行为。将那些客户且有恶意行为欠债不还的或者金额高达20万的应收账款划分为A类；将那些由于是客户的企业因运营状况不好没能达到预期的效益或实现预期目标，或因为资金被临时利用在其他项目上等临时性经营状况而不能及时偿还的或者金额高达10万的应收账款划分为B类；对金额在10万元以下的应收账款或因自然灾害或国家宏观政策发生重大调整变化等单位的逾期应收账款划分为C类。根据以上A、B、C三种分类的情况采取不同的策略进行清欠。对于A类债权，智慧农业要把A类债权的比例控制在5%左右，同时应重点关注A类债权，若对方属于恶意行为，应及时与对方企业沟通，若沟通无效，对方拒绝清偿债务，则可采取法律手段要求对方清偿；对B类债权，应该作为公司应收账款的主要组成部分，当债务人的企业因运营状况不好没能达到预期的效益或实现预期目标从而未能及时清偿债务的，可以适当放宽还款的期限或者允许客户在其他方面进行补偿；对C类债权，是否作延缓信用期，或者采取其他补救措施，企业管理者要通过团队讨论权衡，最终给出结论。智慧农业在采取ABC分类法后，能够严格划分各类应收账款的性质和比例，不再把所有的应收账款放在同一管理水平上，可以根据不同等级的应收账款，及时采取相应措施，减少坏账，把损失降到最低。

（二）信用评价实施过程需科学严谨

1、评价过程要严谨

针对智慧农业在对应收账款信用评价的过程中出现的一系列不严谨的地方，如评价不够客观公正，评价人员受对方公司的好处而不能保持自身独立性等，因此必须要求所有的评价人员在评价过程中所采取的评价方法、评价指标是相同的。更重要的是，评价人员在对应收账款进行评价的过程中要时刻保持自身的廉洁性以及对公司的忠诚度。不能因为个人的一己私利而影响了整个公司的决策，给公司带来难以估量的损失。在评价时要用专业的态度和敬业的精神结合具体的实际情况来下结论。尤其在对定性指标打分的过程中要特别谨慎。在分析时，要精确指出影响受评对象经营状况的潜在风险，同时要深入分析某些指标可能出现的极端情况。

2、评估依据要全面

智慧农业在对应收账款进行信用评价时通常以某一时期的财务状况和经营情况为依据，这种做法是不科学的。评价客户信用的好坏，要以较长时期的发展趋势为依据，而不能只凭某一时期状况的好坏作出判断。只有当一个企业经济持续发展、财务状况基本稳定、企业信誉持久优良时，我们才可以认定这个企业的信用好坏，确定评价依据。所以在评价信用状况时还应该结合这个企业前几年的各项财务指标和基本状况，只有这样，评价依据才是客观的、全面的。

3、更新客户信用档案要及时

首先，在对应收账款进行信用评价时要有一个良好的信用管理控制环境，信用管理工作必须得到公司管理层的大力支持，并且全公司成员都要树立风险意识，信用管理工作更要在全公司推广；其次，建立起客户信用评价机制；再次，信用评价作为交易的风险规避措施，不可避免地需要必要的债权保障条件；最后，就是独立的信用管理职能，在这一过程中，建立客户的信用档案是最重要的工作，但在考察过程中，我们发现智慧农业并不重视更新客户的信用档案，有些客户的信用档案还是几年前的原始档案。对客户的信用档案必须由专门的信用分析人员负责及时更新，只有及时更新了客户信用档案，在对应收账款进行信用评价时，才能掌握最新动态，相应地制定出最新计划。及时更新客户的信用档案也体现了一个企业的工作效率。智慧农业在接下来的发展中，应该逐步开始重视及时更新客户信用档案，在进行信用评价时不再依据之前的原始档案，而是根据最新情况进行评价。

4、职责清晰，管理到位

在日常生活中，有不少企业常常会忽略了应收账款的回收，而仅仅注重表面上的销量和业绩，各部门之间职责和利益关系不明确。智慧农业也存在着以上现象，例如各部门职责分工不清，发生问题时相互推诿，企业管理出现真空现象。如此低效率的合作分工最终会导致应收账款回收过慢，给企业带来诸多不便。因此，智慧农业必须建立一套系统的、权责分明、分工有序的信用评价体系。职责清晰，管理到位，管理人员必须具有一定的风险意识，在做好风险评估工作的同时也要做好管理监督工作，管理工作不可出现真空现象，销售部门和财务部门则要相互配合，及时沟通反馈信息，共同完成本公司应收账款信用评价制度。企业管理者和员工也要相互配合，上下一心，在一个有凝聚力的企业实行政策，要比在一个一盘散沙的企业实行容易得多。

六、结束语

随着社会的进步和经济的发展，应收账款的管理已经成为了企业管理的重要组成部分，对企业的生存和发展的影响越来越大，企业管理者应该相当重视。大量坏账会使企业资金流动困难，削弱企业的活力，在以后的发展过程中十分困难。因此企业要对应收账款实行有效的信用评价，利用信用评价来提高企业应收账款的质量，加强对应收账款的控制与风险管理，尽量规避信用风险，做到使企业损失最小化，利润最大化。

参考文献：

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