基于内部价值链理论的汽车制造业成本管理系统构建

摘 要：汽车制造业是扩大内需、支持未来经济增长的重要力量，随着社会经济的发展，汽车市场需求更大，加强成本管理就成为现阶段汽车企业的当务之急。文章以价值链理论为基础探讨构建汽车制造业成本管理系统。

关键词：价值链 目标成本 成本管理

中图分类号：F234.2 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）02-050-01

一、我国汽车制造业汽车成本管理系统存在的问题

目前我国各大汽车经销商纷纷采取降价策略吸引顾客，大规模的降价营销策略需要低成本来支撑，随着人民币的增值，原本依靠较低的人工费用而达到的低成本已经不复存在了，我国企业急需引入有效的成本管理方法科学地降低成本，从而提升利润空间。因此，降低汽车成本是我国汽车工业的必然选择。目前汽车制造业成本管理系统存在的问题如下：

1.内部价值链有些环节消耗的资源与创造的价值不相称。如研发、设计环节。大部分合资企业由于起步较晚，自主研发能力弱，一直以来走的是以引进技术为主和以组装为主的产业依附型发展道路。

2.价值链各环节间的衔接不紧密。由于中国汽车企业真正参与市场竞争的时间还比较短，管理机制与世界先进水平还有较大差距，在内部价值链的供、产、销等各个环节，还存在物流、信息流衔接不紧密现象，导致资源消耗过多。

二、汽车制造业价值链成本管理系统的构建

1.目标成本规划的实施步骤。（1）产品计划阶段。产品计划阶段包括五项主要活动，一是市场调研，即调查有关消费者需求；二是竞争分析；三是确定目标市场；四是了解目标顾客需求；五是定义产品特性。（2）目标利润率的确定阶段。目标利润通常会由销售利润率（R0S）来表示。销售利润率必须考虑到企业长期的利润计划，以及企业在行业中必须获得的资产收益率（ROA）。（3）目标成本的确定阶段。产品市场价格和目标利润率确定后，则进入目标成本的确定环节，大致可分为以下三个步骤：{1}估计产品销量；{2}计算出目标销售额和目标利润；{3}计算出目标成本。

2.成本核算。（1）识别作业、编制作业字典、建立作业中心。识别作业是实施作业成本核算关键的第一步，该步骤可以通过与企业管理人员或各职能部门的代表员工面谈来实现。企业可设计作业调查问卷（一组关键问题）来辅助面谈，这些问题的答案将提供作业成本核算系统所需的大量作业信息，如作业及其属性。（2）确认主要成本项目。该步骤通过查阅企业的会计账目及相关资料即可获知。一般企业的主要成本项目包括：材料费用、工资、福利、折旧、制造费用、维修费用、管理费用、水电、动力、取暖等费用。（3）确定作业与成本项目的关系。ABC为每一项作业设置一套账户，成本按照作业流程结转。每个作业可能与一个或多个成本项目相联系，或者说，一个成本项目可能与多个作业相关。因此，企业必须明确作业与成本项目的关系，因为这是将某项成本耗费分配至各个作业的前提。（4）确认成本动因。成本动因（包括资源动因和作业动因）是作业成本分配的基础。成本动因的确认可以通过直接观察、交谈、问卷、统计分析或逻辑推理获得。（5）依据成本动因将发生的成本分配至成本目标。成本动因确认后，则面临分配问题。作业成本计算的资源耗费的分配分两个阶段进行：第一阶段依据资源动因将资源耗费分配至作业：第二阶段依据作业动因将作业成本分配至成本目标。对于直接成本，不需要经过“两阶段”分配过程，可以将它们直接分配到成本目标。

3.成本控制。（1）产品开发设计环节成本控制的方法。此环节的成本控制重点集中在产品构思及方案选定、方案的设计与改进以及所采用的成本控制方法上。（2）生产环节成本控制的方法。本环节控制对象是生产价值流中产生的材料成本、人工成本、制造费用等。这一环节应建立严格和科学的核算方法，完整地记录生产作业、成本流转过程，并分析生产价值链及其中每一作业的成本结构，以达到优化制造成本结构，降低浪费的可能性，提高资源利用率，实现价值流成本控制和持续改进目标。（3）营销阶段的成本控制方法。汽车制造企业可以通过统计各个活动所消耗的作业类型、作业动因量，计算各个活动所消耗的资源情况，从而为营销阶段成本控制提供定量的信息支持。（4）售后服务阶段的成本控制策略。企业通过支付服务成本，来提高顾客的满意度，需在企业成本限制范围之内确定，这样才能达到对成本的控制，否则就会产生失控损失。

4.成本考核。经过目标—作业成本控制的各个环节，企业已形成了以作业中心为基础的责任中心体系。该体系既明确了各作业中心的成本目标，又方便了责任成本的考核。对作业中心可采取以下基本考核措施：以作业中心为单位，将目标成本分解至各作业中心，以责任成本确保企业目标成本的实现；强调目标成本的严肃性；明确奖惩标准；实施责任成本核算。

5.信息支持系统。我国汽车制造业实施的价值链成本管理需要建立在信息技术的基础之上，没有这一技术支撑，价值链成本管理将无法有效实施。汽车制造企业建立一个信息支持系统应具备以下基本信息技术：（1）网络技术。价值链成本管理系统需要建立在集成的企业管理信息环境之中，其信息技术平台需要从分散的各企业内部网络系统，逐步提升到互联网技术支持的各联盟企业内部和企业间的外部网协同工作的网络平台。（2）数据仓库、数据挖掘和在线分析（OLAP）等技术。（3）信息安全技术。（4）ERP软件。在价值链成本管理系统中，ERP软件是一个核心功能模块，没有ERP软件的支撑，价值链只能是一个理论，而无法成为实务。

参考文献：

1.左钰.金融危机下我国中小企业价值链成本管理初探.江西财经大学硕士论文，2009.12

2.苗兴杰.基于价值流分析的制造业成本控制研究.长春理工大学硕士论文.2009.3

3.刘志娟.基于价值链的技术经济一体化成本控制系统的基本思想研究[J].中国流通经济，2008

4.谢光亚，振佳.中国汽车制造国际竞争力研究[J].北京工商大学学报，2009

5.万寿义.成本管理研究[M].东北财经大学，2007

（作者单位：沈阳理工大学 辽宁沈阳 110159）

（责编：若佳）