卫生单位税收政策综述

一、应缴税费税目税率和计算方法

1.营业税在主要税目税率上，国务院颁发的《营业税暂行条例》没有卫生税率的规定，可参照文化体育业，税率为3%。不按照国家规定价格取得的卫生服务收入，应缴纳营业税，应缴纳的营业税=超过国家规定价格取得的卫生服务收入×3%。销售不动产、转让无形资产的应纳税行为，《营业税暂行条例》规定税率为5%，销售不动产、转让无形资产应缴纳的营业税=出售（转让）收到的价款×5%。以固定资产和无形资产取得长期股权投资，应缴纳的营业税=对外投资固定资产、无形资产的评估价×3%。

2.增值税缴纳增值税按年销售额的多少可分为一般纳税人和小规模纳税人，按照现行税法规定，生产加工企业年销售额为50万元、商品流通企业年销售额为80万元的为一般纳税人。不足这个标准的为小规模纳税人。一般纳税人销售货物税率为17%，小规模纳税人适用的税率为3%。一般纳税人应缴纳的增值税=应税产品销售额×17%－进项税额（指购入非自用材料的进项税额）小规模纳税人应缴纳的增值税=应税产品销售额×3%。

3.城市维护建设税和教育费附加凡是缴纳营业税和增值税的事业单位，同时还要缴纳城市维护建设税和教育费附加。按照1985年1月1日国务院颁布的《城市维护建设税暂行条例》规定，城市维护建设税税率市区为7%，县城、镇为5%，不在市区、县城或者镇的为1%。按1986年4月28日国务院颁布的《征收教育费附加的暂行规定》，教育费附加税率为3%。城市维护建设税和教育费附加=（营业税＋增值税）×适用税率。

4.房产税、土地使用税、车船使用税按1986年9月15日国务院颁发的《房产税暂行条例》规定，房产税按房产出租的租金收入计征，税率为12%。即：应缴纳房产税=租金收入×12%。卫生事业单位出租土地的情况很少，就不再介绍。车船使用税，按2011年2月25日中华人民共和国主席令第四十三号《中华人民共和国车船法》新规定，事业单位不再免收车船使用税。其税目如下：乘用车，按发动机汽缸排气量和核定载客人数缴纳；商用车客车，按核定人数缴纳；商用车货车，按吨数缴纳（其他车辆和船舶税率略）。

5.土地增值税1993年12月13日国务院颁布的《土地增值税暂行条例》规定，纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其他附着物并取得收入的单位和个人；单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。土地增值税实行四级超率累进税率：（1）增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；（2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过扣除金额200%部分，税率为50%；（4）增值额超过扣除项目金额200%部分，税率为60%。扣除项目是指取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关税金、其他扣除项目及建筑物的评估价格。应纳税计算方法，应缴纳土地增值税=土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数。

6.企业所得税卫生事业单位取得其他经营收入如直接用于改善卫生服务条件的，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，就其余额缴纳企业所得税。应税产品缴纳增值税后有利润实现，企业所得税率为25%。其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的为小型微利企业，按20%税率征收企业所得税。

7.印花税根据1988年6月6日国务院的《印花税暂行条例》规定，事业、机关、团体等都属于印花税的纳税义务人。税目包括购销合同、加工承揽合同、借款合同、财产保险合同、营业账簿等13个税目；税率为万分之三至万分之五不等，“权力、许可证照”和“营业账簿”税目，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。

8.代扣个人所得税对卫生事业单位来说，个人所得税涉及工资薪金所得、劳务报酬所得等。工资薪金所得应纳税所得额=工资薪金所得－3500元（法定扣除额）－个人缴纳的社会保险费－个人缴纳的住房公积金。按2011年6月30日修改后的《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人所得税适用于7级超额累进税率，最低为3%，最高为45%。劳务报酬所得，每次收入不超过800元的免征个人所得税；每次收入超过800元但不超过4000元的，个人所得税=（收入额－800）×20%；每次收入超过4000元的，个人所得税=收入额×（1－20%）×20%（简便计算方法：个人所得税=收入额×16%）。

二、发生各种应缴税费应记入的会计科目

卫生事业单位虽然实际发生的应税行为较少，但有的单位一旦发生涉及的税目却较复杂，而且新的《事业单位会计制度》要求其账务处理也千差万别，有必要梳理清楚。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入，应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加，借记“事业支出”科目，贷记“应缴税费”科目。出售不动产和转让无形资产应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加，其账务处理是：出售（转让）资产转入待处置时，借记“待处置资产损溢”科目、“累计折旧”或“累计摊销”科目，贷记“固定资产”或“无形资产”科目；实际出售（转让）资产时，借记“非流动资产基金———固定资产或无形资产”科目，贷记“待处置财产损溢”科目；收到出售（出让）价款时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴税费”和“应缴国库款”科目。销售应税产品，应缴纳增值税时，借记“银行存款”“、经营收入”科目，贷记“应缴税费”科目。出租房屋缴纳的房产税时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“应缴税费”科目。发生的土地增值税，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“应缴税费”科目。代扣代缴个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应缴税费”科目。应缴纳企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费”科目。应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接记入相关支出科目，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目。

作者：王爱民 于润吉 单位：辽宁省辽阳中心医院 辽宁省卫生经济学会