中小企业会计准则的适用范围界定问题研究

一、引言

中小型企业在我国经济发展中占有重要地位，在缓解就业压力，丰富市场经济，促进地区经济发展等方面发挥着重要作用。目前，中小企业的发展管理尚不完善，尤其在财务管理方面，中小企业问题已经成为经济与管理领域的一个重要问题。随着2004年颁布的《小企业会计制度》的废止和2013年《小企业会计准则》的实施，对规范小企业的会计核算，提高小企业会计信息的质量，促进小企业的可持续发展具有很重要的现实意义。

随着金融市场全球化的高速发展，以及证券行业规范化要求的驱使下，我国会计准则已经与国际财务报告准则全面趋同。中小企业会计准则的制定不失为一个好的选择。可是，关键问题在于：中小企业会计准则中的中小企业的适用范围是多大，该如何界定？

二、中小企业会计准则的界定

1.界定标准

如何界定中小企业成为制定中小企业会计准则必须首要解决的问题。目前，国际上的界定标准有定性和定量两种。一些主要国家对中小企业的界定，几乎都选择了量的标准，有个别国家是质和量的标准相结合。

定性指标主要包括：企业归私人所有，独立经营；不能从资本市场直接筹集资本，不对外筹募资金，不对外发性股票和基金，不具备公共责任，市场份额小且在行业中不占支配地位等。定性划分具有相对稳定性，企业类型不易发生改变，有助于从长远角度把握小企业这一范畴。定性的标准只是一个参考依据，在实际运用时，还需要考虑多方面的因素，尤其是各个国家不同环境，成为各个国家自行确定中小企业的基本理由。但是随着生产的社会化，企业间各种形式的联合日渐普遍，联合之后小企业之间的地位可能发生改变。

定量指标主要以企业规模为主，从企业规模大小的标准来确定，既是差别报告制度产生的原始理由，也是各个国家正在使用或将要使用的一个标准。包括雇员人数、资产或资本额以及营业额等指标，从企业经营水平角度反映企业规模，受到很多因素的影响，极易波动，难以准确计量，采用该标准的国家也是少数。定性和定量，孰优孰劣，无法加以准确评价。但研究表明，定性尺度优于定量尺度。用一种标准来确定中小企业的难度要远远小于多种标准，但一种标准会太过绝对且考虑情况不周到。无论采用什么标准，要结合本国或本地区的实际情况，能够达到实施差别报告制度的目的就可以了。

2.界定的主题与模式

该准则的界定主要是适用主体和模式的界定，研究中小企业会计问题，通常从会计角度和管理角度来考虑，两者划分主要依据服务目的不同。从会计角度界定是为了规范中小企业会计核算和财务报告。从管理角度界定是为了加强政府对中小企业的管理、制定宏观经济政策以及扶持或给予优惠；。前者主要考虑了企业会计核算的特点，而主要考虑了企业的性质与规模。从划分的机构来看，前者主要是准则制定机构来完成的，后者主要是由政府相关部门来进行的。有些国家的准则制定机构也归属于政府部门，即使这样，准则制定机构与划分机构也并不完全一致，需要双方进行协调。

模式的选择即与会计准则的关系，如何处理小企业会计准则和会计准则的关系，国际上分为一体法和分立法两种。一体法是指在一个会计准则框架下处理小企业问题，并且在准则中提供报告豁免条款；分立法是指单独制定一个准则，把其他准则中阐述的所有相关问题都集中在该准则中。无论是一体法还是分立法，小企业会计准则均有若干种模式可供选择。

三、我国中小企业会计准则的界定问题

由于我国的中小企业会计准则的范围将不包括具有公众责任的企业，也不包括大型和中型企业，因此其名称可以为“小企业会计准则”。我国《小企业会计准则》的的颁布和实施，是一个具有重大意义的举措，

从国际角度来考察，发现世界上大多数国家都对企业进行了分类，也都界定了中小企业的范围。我国对于中小企业的界定，《小企业会计准则》适用范围是小型和微型企业。《小企业会计准则》第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司。

结合我国会计准则的构成情况，会计准则模式可以兴从以下方面考虑，现将这三种主要模式进行简要描述。

简化模式简化确认与计量，简化披露与报告要求。该模式不制订专门的小企业会计准则，只是在各项具体准则中增加一项内容即小企业的应用要求；作为一项具体会计准则：是目前比较盛行的一种分立法模式。将具体准则中适用于小企业的规则纳入一个准则中；作为一个独立的会计准则体系：该模式属于分立法。这种安排可以清楚看出两套准则体系的本质区别，也很容易让不同适用范围的企业接受与采纳，

我国的小企业有必要进行进一步分级，以制定不同级别的小会计准则吗？我国小企业情况复杂，会计管理水平参差不齐，要求与目的各不相同。但仍有许多人认为，小企业之间许多差异，应该考虑这一差异对会计核算与财务报告的影响。如果这样做的话，那大中型企业之间岂不是也要分成不同的层次，显然我国没有必要再对小企业会计准则进行分级

《小企业会计准则》的颁布，是我国会计学上的一次伟大改革，将规范地指导小企业会计实务操作，对提升小企业的管理水平，促进小企业的持续发展，具有极大的指导管理意义。

参考文献：

[1]李静.中小企业会计准则制定相关问题浅析[I].会计师，2 012，（1）.

[2] 孙广国. 中小企业会计准则制定：目标与模式选择[J]会计事务研究所，2009，（2）：36-27.