清河县农村公共投资绩效审计初探

随着我国民主化进程的发展，公众越来越关注农村公共投资项目的支出，研究农村公共投资绩效审计的力度也逐步得到加强。笔者对清河县农村公共投资绩效审计存在的问题、需借鉴的经验、推动发展的建议进行综合阐述。

一、清河县农村公共投资绩效审计存在的问题及成因

由于清河县农村公共投资审计改革工作比较晚，所以目前仍处于传统的发展阶段。如果对农村公共投资审计进行改革，这将会改善政府公共支出效率低下、财政资金浪费等问题。联系清河县的现状，我们指出农村公共投资绩效审计工作存在的问题。

（一）亟待加强绩效审计队伍配备，人员素质参差不齐。因为进行审计业务工作需要专业的理论知识和实际的操作能力，因而对工作人员的素质要求也非常高，所以审计人员必须具备扎实的专业知识和专业素养。首先，审计人员必须熟悉有关审计工作的法律、法规和政策；其次，审计人员自身必须具备精湛的专业知识和业务素养；最后，审计人员必须严格遵守职业道德规范，独立、客观、公正地进行审计工作。目前，审计人员综合素质是清河县审计工作必须重视的问题。

清河县农村公共投资绩效审计的审计队伍存在的问题主要有两个方面：首先是审计队伍的人员数量不够。绩效审计不同于常规审计，绩效审计的业务量非常大，既要对账务进行审计，又要对业务流程数据进行审计，而每年新增的审计人员数量非常少，从而形成了绩效审计工作量大而审计人员数量小的现象。其次是审计队伍专业素养不高。农村公共投资的涉及面非常广，不仅包括义务教育、基础设施建设、福利保障、文化服务、娱乐信息等多个方面，这些投资项目进行绩效审计评价的方式不相同，都各有其特色，此情况下，审计人员需要具备财会、审计、数学、社会学、经济学等专业知识，并且实际的操作能力也必须非常强。从目前的情况来看，特定对象的审计人员主要是由财会人员组成，其他非财经类毕业的工作人员则比较少见，导致工作人员的知识和技能单一，难以适应审计工作的快速发展。

（二）尚需丰富绩效审计技术方法，审计手段还比较落后。目前，清河县的审计人员使用的审计方法主要为传统的财务审计方法，比如对政府投资项目进行的审计中，审阅法、调查法等常用审计方法仍为重要的审计方法，审计主要凭借以往的经验判断。而要对于转移支付给农业、农村、农民的财政资金的实际使用情况和效果进行审计，需要通过审查资金使用是否实现了预定的目标、资金使用效率是否较高、资金用途是否符合规定等几个指标来进行。使用的方法和技术要复杂和多于财务审计，其分析方法也比较先进，比如运用统计、计量分析方法，等等。

近几年，国家机关、企事业单位信息化的改革进行的如火如荼，被审计对象的信息化趋势，迫使绩效审计工作也需要使用计算机技术。审计部门为适应这种变化，需要加大对计算机技术的投资力度，使用信息化的方法来加强和规范审计工作。但在调查中发现，计算机在审计工作中的运用并没有得到好的实现，有些审计机关使用的绩效审计方法还是传统的手工查账方法，所以，全面实现审计工作信息化还需要不断地努力。

（三）审计报告利用率不高，需加强审计成果落实。绩效审计工作所出具的审计报告，主要为政府部门使用，拥有知情权的公众对审计报告了解较少。审计报告的利用率越高，则审计工作取得效果也越大。而目前清河县农村公共投资绩效审计所取得成果的实际应用情况还存在不足之处，产生这样结果主要是普通人群对于这项工作的了解较少。事实上，公众参与绩效审计工作能带来很多益处，如有助于公众更好地了解到政府对公共资金使用的实际情况，从而监督政府的工作，提高绩效审计工作质量。

被审计单位缺乏对绩效审计结果的重视，对审计人员指出的问题和改进意见缺乏积极性，不利于审计责任的追究。因此，必须加强审计的监督作用，强化审计的制约功能，对于那种在财政资金使用中的浪费现象，对于那种因为管理不严、制度缺失、有令不行、有禁不止造成严重后果的，要加大问责力度。有关部门和机构应依据审计结果，加大对绩效审计过程发现的问题和违法行为的打击力度，明确指出其问题责任人，进行适当的处理处罚。

二、国外农村公共投资绩效审计经验借鉴

（一）政府的审计工作应当以绩效审计为主。通过对国外绩效审计工作进行研究，能够发现国外绩效审计工作的覆盖面很大，大至国防事业，小到环境保护，涉及了绝大多数政府能够直接参与的工作，并且绩效审计工作的执行强度较高，工作量能够占到审计工作本身的80%以上，并且这个比例呈不断上升趋势。

外国通常把绩效审计看作是针对公共资源的去向所产生的，很少将其考虑在企业绩效评价方面。相对于国外的发展水平，清河县绩效审计工作水平有待提高，目前财务审计仍然作为审计工作的主导方面，绩效审计虽然有所开展，但是更侧重在国有企业，而对行政机构的评价明显欠缺，现在清河县绩效审计工作的开展甚至达不到审计项目总量的25%，应加强绩效审计的力度。

（二）为农村公共投资绩效审计工作配备多元化审计人员。农村公共投资绩效审计开展得如何，跟审计人员的能力条件有关。现在各国政府的绩效审计人员结构逐渐面向多元化，包含各种职业。以美国审计署的情况为例，在绩效审计人员5，200人当中，包括2，500名注册会计师以及大约1，500人的律师、电脑专家、工程师、经济学家等等。这给审计工作应对能力的增强打下良好基础，评价时更能从专业角度看待问题。清河县审计人员几乎全部是财务类，绝少有其他专业介入，因此，面对农村公共投资业务数据进行审计时往往力不从心，从中可看出专业多元化的必要性，否则工作的全面性和科学性得不到保证。清河县应当从提高农村公共投资绩效审计工作的科学性出发，建设能力多元的工作队伍，促进事业综合发展。

（三）运用科学的审计方法。审计工作者要注意选择适当的审计方法，查清查透被审事项，这样才能全面和真实地反映被审计事项。因为绩效审计工作的内容很多，在进行证据收集以及具体内容分析时，不应局限方法，要多项配合。根据国际上的使用情况，审计方法的内容还是较多的，例如观察法、图表法、审阅法、询问法、统计分析法等。国外将绩效审计与电脑网络技术充分结合，形成专门用于审计工作的技术，例如在英国正在普遍运用的CAAT，发展潜力巨大。对电算化会计系统的操作大大加快了绩效审计的精准性和高效率，绩效工作的科学性增加。清河县现在所具备的条件使其工作手段还停留在财务审计的相关方法上，并且比较传统，尽管投入了计算机的使用，但是手工审计还是常用的工作方法，计算机审计相对滞后，跟目前的绩效审计需求还有一定距离，更科学、更具有操作性的审计手段亟待出现。转变审计思维，应用先进的审计方法，加强与国际接轨的能力，这是新时期绩效审计所面临的必然选择。

三、推进清河县农村公共投资绩效审计发展的建议

随着对农村公共投资的力度不断增大，从提高新农村建设力度的角度出发，增强绩效审计工作在公共投资方面的力度，是未来清河县政府重要的工作内容，对于清河县现行的在农村公共投资方面所体现出来的绩效审计的缺陷，应当力求加强学习能力，借鉴国外经验，提出推进清河县农村公共投资绩效审计发展的政策建议。

（一）加强农村公共投资绩效审计工作宣传力度。农村公共投资绩效审计工作并没有被大多数人所了解，普及宣传成为了重要任务。通过各种媒介手段，如网络、电视、宣传板、报纸等，促进整个社会对这项工作的了解。这些对象中也包括政府部门，要促进政府部门了解农村公共投资绩效审计，改变从前形式化认识，改变对审计结果不重视的现象。为了使工作的开展得到各单位的重视和配合，鼓励绩效审计对被审工作形成正面影响，将绩效审计当作提升资源分配效果和改善工作的重要方法；其次，对包括大量农民在内的广大人民大众进行相关知识的普及，增强宣传的覆盖面，促进农村公共投资绩效审计被广泛深入地了解。宣传能够提高农村公共投资绩效审计的工作效率，保证审计结果充分落实；最后，政府要发挥宏观调控能力，引导理论研究走向，将农村公共投资绩效审计当作理论研究工作中的重要课题，聚集专家团队，总结新研究的相关经验，促进已形成的基础理论规范化和系统化，从而促进实务操控能力的增强。

（二）优化审计人员结构，提高审计队伍专业素质。与财务审计相比，绩效审计所涉及的范围要广。而且两者在审计的内容以及方法上都存在很大的差别。要想真正的做好绩效审计工作，国家审计机关就必须不断地充实完善我国的审计队伍，提高审计人员的职业素养，审计人员不仅要有熟练的专业技能，还要具备经济学、社会学等相关领域的知识。除此之外，还应该熟练地使用计算机。目前，清河县市的审计队伍存在一定的缺陷，比如知识结构比较单一、知识面过窄等。针对这种情况，我们可以开展以下几方面的改革工作。首先，对现有的审计工作者要合理地开展后续教育工作，努力提高他们的专业技能，主管部门可以组织一些培训活动，通过这些培训，不断地学习国内外的先进经验，同时还应该加强相关的实务培训工作，比如选派人员到审计工作开展优秀的地方吸取经验，积极地鼓励现有的员工开展绩效审计学习活动。其次，要不断地扩充队伍。招聘时要尽量的选用复合型的审计人员，这样可以有效地改善队伍的结构。再次，改革审计的人力资源体系，激励员工竞争上岗，提高他们的竞争意识以及工作责任心，最大限度地发挥员工的才能。最后，聘请专家参与到审计工作中，因为农村的公共投资涉及的绩效项目范围非常广，审计人员的知识往往存在一定程度的欠缺，因此应该充分的调动外部力量来弥补队伍知识结构层面表现出来的缺陷。

（三）实行问责制度，强化责任感。要想真正地做好审计工作，首先应扩大事前以及事中审计工作比例，积极地关注所审计项目的发展状态；其次应合理地推行 “行政问责制”。对机构负责人在管理的工作范围之内，对故意的或者是个人的失误导致的未能顺利地将工作开展的事项，应不断规范监督制度并追究相关人员责任。具体的讲是对所审计事项涉及人员的一切不合规定的行为采取必要的惩治活动。惩治的方法有以下几种：责令改过不当行为，对被审计的单位以及负责人罚款或追究法律责任等。通过开展此项制度，所涉及的责任人将为自己的行为承当责任，这样能真正做到对决策者负责，同时还能有效地促进被审计单位的职工更加有效地履行自身的职责，提高工作效率，认真地处理好农村的公共投资面临的各种问题，推进农村公共投资绩效审计良性发展。

（四）探索农村公共投资绩效审计方法的信息化实现方式。计算机的发展给我们的审计工作也带来了很大的益处。目前，清河县的农村公共投资绩效审计已开始使用计算机审计，但是使用的范围仅限于查找账目、核算数据等，审计方法多是采用传统的审计法，没有较大限度地应用计算机。在以后的工作中要认真地将计算机技术推广到农村公共投资绩效审计工作的方方面面，积极地探索新时代下的计算机审计方法等。可以有效地将国内外开展的计算机辅助审计的经验运用到清河县农村公共项目投资绩效审计工作当中，除此之外，还要继续开展信息化建设活动，力争早日将信息化相关的数据库建成，并不断地提高农村公共投资绩效审计的信息化应用水平。■