全面“营改增”对高校财务管理的影响及建议

摘要： 随着我国“营改增”的进程推进，作者分析了全面“营改增”给高校财务管理带来的影响，以此提出高校财务管理的几点建议。

Abstract： With the process of universities' Business Tax to VAT in China， the author analyzes the impact of Business Tax to VAT on financial management，and provides some suggestions on financial management for universities.

关键词： 营改增；高校；财务管理；影响

Key words： Business Tax to VAT；universities；impact；financial management

中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）33-0062-02

0 引言

自2016年5月1日起，中国全面实施“营改增”，营业税退出历史舞台。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。每一次财税体制的变革，都会给高校财务管理带来新的变化和考验，高校全面“营改增”到现在只有几个月，如何应对全面“营改增”给高校在纳税资格、税种、票据使用、会计核算等方面带来的影响，是高校亟待研究并考虑的问题。文章结合高校实际，以实际案例分析全面“营改增”带来的影响，并就这些问题提出建议。

1 高校“营改增”的时间进程

2012年7月31日，财政部国家税务总局印发了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》（财税[2012]71号）。规定将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，北京市、天津市等8个地区的高校率先实施“营改增”工作。

2013年5月24日，财政部国家税务总局印发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号），从2013年8月1日起，在全国范围开展营改增试点，高校“营改增”主要涉及技术开发、技术转让、技术咨询和技术服务。

2016年3月23日，财政部国家税务总局印发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），从2016年5月1日起，中国全面实施营业税改征增值税试点，原来所有营业税的范围全部改征增值税。政策的出台，标志着全国高校进入了全面“营改增”时代。

2 全面“营改增”对高校财务管理的影响

“营改增”从试点到全面推开，近四年的时间里，前三年多的时间只是针对现代服务业试点，而全面“营改增”到现在只有几个月的时间，就对高校的纳税资格、税种、票据使用、会计核算等方面产生了较大的影响。

2.1 全面“营改增”对纳税人资格的影响

按照我国现行增值税的管理模式，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，应税服务年销售超过标准超过500万元（含）的为为一般纳税人，达不到的为小规模纳税人，其中，小规模纳税人，可按3%的税率缴纳增值税，不得抵扣任何进项税额。2013年5月24日的财税37号文件，应税服务年销售额超过规定标准的，且不经常提供应税服务的非企业性单位，可以选择按小规模纳税人纳税，随着“营改增”的全面推开，原来许多被认定为小规模纳税人的高校，收入超过了500万元，原来所有营业税范围的收入转为开具增值税发票，提供应税服务成为常态化工作，不能再简单地以事业单位的身份认定为小规模纳税人，需要根据通知要求，重新认定为一般纳税人。

2.2 全面“营改增”对税种和税率的影响

由于税种、税率的变化，高校税负也随之发生增减变化。全面”营改增”使得营业税税种变为增值税，营业税属于价内税，对所取得的营业额征税，营业税=营业额×税率。增值税属于价外税，服务收入中不包含应缴流转税税金，销项税由购买方承担，销售方取得的销售款包括服务价格和税款，税款=服务收入款÷（1+税率）×税率。“营改增”前，高校一般应税项目营业税税率是5%，培训类为3%。“营改增”后，高校被认定为小规模纳税人的，征收率为3%，进项税不能抵扣；被认定为一般纳税人的，税率根据服务项目类别的不同，从零税率到17%不等。

2.3 全面“营改增”对增值税票据使用的影响

2.3.1 增值税票的填开使用

增值税发票有普通发票和专用发票两类，开具增值税普通发票时，对方单位不受限制，接受普通发票的单位不能抵扣进项税。开具增值税专用发票时，如果接受增值税专票的单位是一般纳税人的，需要出具接受发票单位的相关资料，开票项目是应税项目的，单位可以根据政策进行增值税进项税抵扣。

由于增值税存在进项税抵扣，需要有专票认证环节，如果专票退票、作废或红冲，手续将变得更加复杂，因此，对于增值税发票的使用和管理，在开具和传递等不同环节，需要由相关财务人员和教职工共同参与。

2.3.2 预借发票及税款缴纳

“营改增”后，学校必须按月向税务机关办理申报纳税手续，并全额缴清当月应缴税金。但是实际工作中，大多数高校面对企业“先开票后付款”的要求，各项需要开具增值税发票的收入，主要采取预计发票的方式开具增值税票，由于各种原因，发票借出后，实际到款有时会延后几个月甚至跨年，如果高校收入到款与否缺乏监管，就会出现收入多年无法收回，税款由学校长期垫付，有时甚至会成为坏账的情况。

2.4 全面“营改增”对会计核算的影响

2.4.1 会计确认的收入减少

由于营业税属价内税，而增值税属价外税，计税基础不同，所以，计算增值税时需要还原为不含税收入，到款收入需要还原为不含税收入，而原来的营业税只需要将到款收入与相应的营业税率相乘即可，这样就导致了“营改增”后会计确认的收入有所下降。

例如：HG大学是一般纳税人，收到某应税项目经费50000元，开具增值税专用发票，计税收入是47169.81元（50000÷1.06）；KD大学是小规模纳税人，同样收到50000元，开具增值税普通发票，计税收入为48543.69元（50000÷1.03），而两所高校原营业税的时期会计确认的收入均为50000元。

2.4.2 小规模纳税人会计核算

高校被认定为小规模纳税人的，会计核算与“营改增”之前基本相同，缴纳的增值税额通过 “应交税费――应交增值税”科目核算即可。

例如，KD大学是小规模纳税人，CK应税服务项目到款20万元，会计核算如下：

CK项目收入：200000÷（1+3%）=194174.76

销项税：194174.76×3%=5825.24

增值税附加：5825.24×12%=699.03

CK项目的会计分录：

借：银行存款 200000

贷：科研事业收入― 横向科研经费―CK项目 194174.76

应交税费― 应交增值税 5825.24

借：科研事业支出― 横向科研经费―CK项目 699.03

贷：应交税费― 应交增值税附加 699.03

2.4.3 一般纳税人会计核算

高校被依法认定为增值税一般纳税人的，应税项目的会计核算会涉及到进项税抵扣的情况，如果该项目取得通过认证的进项税专票，就可以按规定从销项税中抵扣。高校当月缴纳的增值税款为该月发生的增值税销项税额减去符合抵扣政策进项税额的差额，即 “应交税费――应交增值税”会计科目贷方余额。当月应该缴纳的城建税、教育费附加等增值税附加以“应交税费――应交增值税”贷方余额为基数计算得出。

例如：HG大学是一般纳税人，YJ应税服务项目9月1日到款20万元，9月5日支付一批材料款10万元（税率17%），会计核算如下：

YJ项目收入：200000÷（1+6%）=188679.25

销项税：188679.25×6%=11320.75

YJ项目支出：100000÷（1+17%）=85470.09

进项税：85470.09×17%=14529.91

增值税附加：（11320.75-14529.91）×12%=-385.10

YJ项目的会计分录：

借：银行存款 200000

贷：科研事业收入― 横向科研经费―YJ项目 188679.25

应交税费―应交增值税（销项税）―YJ项目 11320.75

借：科研事业支出― 横向科研经费―YJ项目 85470.09

应交税费―应交增值税（进项税）―YJ项目 14529.91

贷：银行存款 100000

借：应交税费―应交增值税附加―YJ项目 385.10

贷：科研事业支出― 横向科研经费―YJ项目 385.10

2.4.4 应交增值税科目余额与实际上交税款存在时间差

高校按照收付实现制的原则，根据实际到款时间确认收入，而税务部门要求按照权责发生制的原则，以开具发票来确认收入，这是税务部门认定的最低应税收入，由于收付实现制与权责发生制确认的收入存在时间差，造成会计账上的应交增值税科目余额与国税系统实际应交税数据不吻合。

3 高校应对“营改增”影响问题的建议

全面“营改增”给高校财务管理带来了新的变化与考验，高校需要进行相应的变革。

①财务人员要准确理解“营改增”政策，加强增值税发票的管理，建立和完善单位增值税发票管理办法，明确增值税发票的领购、开具、保管、认证、核算等流程，明确专人管控增值税发票。

②财务人员要加强会计核算管理，增设增值税核算的相关会计科目，准确记录和反映涉税业务，对符合进项税抵扣的项目要做到应抵尽抵；对符合减免税政策的项目要按税局要求及时申报减免。

③财务人员要使用权责发生制核算增值税相关收入。新的高等学校会计制度明确，涉及增值税业务的相关账务处理，参照经营收入科目处理，应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记收入科目。

④财务人员要加强增值税发票借票缴税管理，教职工预借增值税发票时，暂时从其他项目经费中垫支增值税款，或以现金方式暂时预缴所借发票的税款，项目实际到款后，财务部门及时归还垫付的税款。

⑤财务人员要加强与税务部门的沟通和联系，通过邀请税务部门人员到校举办讲座、座谈等方式，让师生了解税收政策，增强师生的纳税意识，同时也让税务机关更加了解高校与企业的业务特点及核算方式不同，不断完善高校税率、计税标准、进项税额抵扣等方面针对高校做出更加合理的政策。

参考文献：

[1]杨丽峰.“营改增”后高校纳税身份选择[J].会计之友，2014（13）.

[2]黄宁.高校“营改增”若干问题探讨[J].财会通讯，2013，12（上）.

[3]彭华.高校财务管理的重要性[J].中外企业家，2016（21）.