汽配企业成本核算方法浅析

摘要:企业成本核算方法的选择主要受生产特点和成本管理要求的影响。产品生产的特点包括工艺过程和产品生产组织两个方面。汽配产品的工艺过程比较复杂，一般为多步骤、连续加工式生产，但生产周期短，在制品的比例不高。生产组织一般为多品种、小批量生产。在市场竞争的过程中，企业的管理者必须掌握单品的毛利，这就要求企业按品种法来进行产品的成本核算。而为了对产品的成本进行事前和事中控制，对于定额管理较好的企业，也可按定额成本法进行产品的成本核算。

关键词:生产特点;成本管理要求;品种法;定额法

产品成本核算的品种法能够满足管理者掌握单品毛利的需求，但其核算的特点是月末对全月归集的各项成本要素进行分配，进而计算单品的成本，因而对产品成本的控制也只能是一种事后行为。产品成本计算的定额法，是指以事先制定的产品定额成本为控制标准，在生产费用发生时，及时计算和提供实际生产费用脱离定额的差异，并在定额成本的基础上加减差异额计算产品成本的一种方法。汽配企业在制定工艺规程时，对产品所耗用物料及其定额，对生产产品所需设备，以及对生产的工艺过程等，都会做出明确的规定。劳资部门为了给员工计算计件工资，会结合工艺规程对工序工时制定定额。因此为了达到对成本的“事先规划、事中控制”，汽配企业应采用定额法进行产品成本核算。

一、定额法下产品成本各项要素费用的归集和分配

1.基本生产成本的归集与分配

(1)材料费用的归集与分配。材料费用包括原料及主要材料、辅助材料、燃料等。企业应根据工艺规程所规定的消耗定额及生产计划限额领料。按定额领料的部分，直接按定额成本计入某种产品的生产成本；超过或低于定额领料的部分计入成本差异，并调整产品的生产成本。

(2)直接人工的归集和分配。直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品的生产的工人的工资、津贴、补贴和福利费等。企业应对每种产品根据现有工艺过程测算和制定合理的工序定额工时，汇总为每种产品的定额工时，同时按照地区和行业的工资水平及企业本身的要求制定合理的小时工资标准，进而得到每种产成品的定额工资。企业应建立完整的薪酬绩效制度，对奖金的获得和分配，对津贴、补贴等的发放有明确的规定。

2.辅助生产费用的归集与分配

企业的生产分为基本生产和辅助生产。基本生产是指为企业的主要产品生产而设置的生产过程，辅助生产是指为企业的基本生产服务而设置的生产过程，包括企业的供水、供气、运输、修理等。辅助生产的产品、劳务和作业主要用于满足本企业的基本生产需要，管理部门也会耗用部分辅助生产费用。

企业应合理地为每种产品所消耗的辅助生产费用以及管理部门所消耗的辅助生产费用制定定额，按全部产品的定额汇总和管理部门耗用辅助生产费用定额之和来分配辅助生产费用，进而将辅助生产费用分配到基本生产成本和管理费用。

3.制造费用的归集和分配

制造费用是指工业企业各个生产单位为组织和管理生产活动而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。包括设备折旧费、修理费、外购动力费、机物料消耗，车间管理人员工资等。

企业应对可控的制造费用进行定额管理，如应设定生产管理人员与直接生产人员的比例，生产线机器设备的合理配置，厂房和设备的维修计划；对劳保品、工具等的发放管理，水电费的消耗等。月末按照生产工人工时比例分配法等方法，将制造费用分配到每种产品。

4.废品损失的归集与分配

废品损失是指由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格产品正常成本的多耗损失。具体地说包括原产品以及返修过程所耗用的直接材料（扣除废料回收价值）、直接人工、以及应负担的制造费用等。

企业要分析产生废品的原因，是工艺过程出了问题，还是材料材质不符合工艺的要求，还是人为原因造成的，并对症解决，力争使废品的发生可能降到最低。每月要对废品损失的发生额进行分析，对相关部门进行考核。

5.期间费用的核算

期间费用一般指管理费用、财务费用、销售费用，一般不计入产品的生产成本，而计入损益。企业应制定期间费用计划，按照企业利润水平的要求，从总体上控制企业的三项费用规模。也可以作为对相关管理部门的绩效考核指标，考核其对利润总额的贡献率。

二、生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配

企业在生产过程中发生的生产费用，一般需要在产成品和月末在产品之间进行分配。在产品是指没有完成全部过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。

完工产品和在产品之间分配费用的方法很多，如约当产量比例法、定额比例法等。企业应根据在产品数量的多少、定额管理基础等条件选择合理简便的分配方法。

汽配企业生产周期短，各月在产品的数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，一般管理上也不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可采用不计算在产品成本法。即某种产品本月归集的全部生产费用就是该种完工产品的成本。

为了使不计算在产品成本法计算的产成品成本更准确，生产部门应及时办理产成品入库。并对月末在产品进行分解，对在产品和现场原材料按原材料进行假退料（即只流转成本不流转实物，下月初再冲回），冲减产品的材料成本。

采用定额法进行成本核算的企业，应根据工艺过程的改进，劳动生产率的提高和市场经济条件的变化等，对企业的各项定额进行定期的修订。