基于财务视角论事业单位内部控制

摘要:事业单位作为履行政府管理和服务职能的机构，是国家进行社会管理的重要组成部分，政府一直对事业单位的行政绩效给予高度重视。而内部控制是有效提高事业单位经营绩效的重要手段，本文从财务的角度分析了事业单位内部控制的职能作用，提出了当前内部控制存在的问题和相应的建议。

关键词:事业单位 财务 内部控制

事业单位建立内部控制体系和内部控制制度既是对国家政策的贯彻，也是对自身社会责任的负责和经营绩效的负责。由于经营目的与从事业务的特殊性，很多事业单位内部控制不能像企业那样实现高效率。随着事业单位改革的逐步进行，事业单位参与市场化的程度必然大大提高，从而其经营必然要重视效率，因此，内部控制逐渐在事业单位财务管理中体现出其有效管控业务活动的经济作用。

一、事业单位内部控制的财务意义

事业单位内部财务控制的基本目标就是确保财务信息的真实可靠，保障单位资产的安全和完整，提高财务活动的效率和效益，其职能主要是监督和管理，对促进事业单位行政绩效具有不容忽视的重要作用。

首先，内部控制通过对财务基础环境进行管理和优化而保障事业单位财务活动的有序进行。事业单位内部控制制度和控制体系的建立，为单位会计记录、核算和财务管理提供了规范化的指引，明确了资产管理的程序和费用收支核算管理的办法，规定了各部门职位的责任权限范围，从而改善了单位开展财务活动的组织制度基础，为财务控制的执行提供了保障。

其次，内部控制过程可以有效的监控财务计划的执行。内部控制要求对事业单位的整个经营过程，包括财务活动过程，进行全面的管理和监控，控制评价的主要依据就是本期的财务计划，通过定期或不定期的对财务活动的各项业务进行定量的检查，及时的发现偏离财务计划的事项，分析原因并采取调整措施，可以降低财务偏差带来的风险和损失，保证财务活动按照预计的路线执行下去。

第三，内部控制可以促进事业单位财务资源的优化配置，实现较高的经营效率。内部控制制度对单位资金、材料、能源等规定了严格的使用、收发、盘点、报废处理等程序，对收入费用设立了明确的审批权限，从而防止了资源的浪费，阻塞了内部挤占挪用的漏洞，实现较高的资源配置效率，提高财务经营绩效。

二、事业单位内部财务控制存在的问题分析

尽管大多数事业单位都建立起了内部控制制度和体系框架，设置了内部控制组织，也开展了内部控制活动，但从实际的效果来看，并不如预期那么理想，内部控制实施中出现诸多问题，削弱了内部控制财务效益的作用。

(一)内部财务控制实施缺少必要的环境保障

良好的控制机制的运行只有在最适应的条件下才能有效的达成，而从很多事业单位的内部实际情况来看，内部控制所需的环境条件很难满足要求。具体来说，一是单位内部整体的内部财务控制意识较差，上至领导下至管理人员，将财务控制简单的理解为会计核算控制，忽视财务管理控制，从而其控制侧重点只停留于会计记录与核算的表面层次，没有深入到管理策略中，造成财务控制有失偏颇。二是内部控制缺乏系统性，有些单位虽然建立了内部控制的框架结构，但内容并不详细，缺乏具体操作的依据，因而指导性不强。

(二)内部财务控制效率低下，作用得不到发挥

事业单位财务活动存在较多的干扰因素，导致内部控制总是出现或多或少的偏差，极大的影响了财务控制效果的实现。首先，财务预算编制依然不规范，预算内容局限于大条目的计划，不能进一步细化项目，带有很明显的形式主义，这样的编制方法既使预算不具有科学的预见性，又容易导致预算期间业务开展与预算的矛盾，增加财务管理人员不必要的精力浪费。其次，财务决策脱离预算的内容，随意性很大，造成事业单位在后期预算中追加很多调整项目，使预算形同虚设，根本起不到财务约束的作用。第三，财务核算和管理不严格，漏洞百出，主要表现有：日常核算中，对零星的支出不重视，不加以记录，造成隐性成本流失；对资产清查盘点不及时，报废处理存在随意性，审批程序不严谨；财会人员相互串通，隐瞒财务事实；费用报销不执行标准审查，即报即销；私设各种补贴，利用公款消费；在专项支出等列支招待费等超支费用，挤占挪用专项资金。种种行为都严重偏离正确的财务规范，甚至已经构成违法违纪，损害了单位甚至国家的利益。

(三)财务内部控制监督评价机制不健全

内部控制效果的实现，除了防范和堵塞财务漏洞，还要靠全面的检查，这是控制的最后一道防线，而很多事业单位的这道防线却极易击破。首先，有效地内部监督组织的缺失直接导致内部控制职能的极大缺陷，有些事业单位监督或审计部门独立性严重缺乏，受财务部或管理部门的约束极大，因此监督职能难以充分的体现。其次，审计监督执行不规范，程序较简单，过于侧重对会计资料的真实性及合理性的审查，而忽视财务会计管理效果和效率的审查，因此较为片面。第三，监督评价标准的设置不合理，基本是以预算指标为主要参考，对会计期间的经营实际采用的定性评价较多，主观性很强，极易造成不公允的结果而产生内部矛盾。另外，财务内部控制后评价工作开展不力，不能及时的对本期财务控制活动的情况进行梳理，总结经验教训，为以后的控制工作提供改进的依据。

三、完善财务管理、提高内部控制能力的措施

(一)从内部控制环境入手，完善内部控制体系

事业单位要转变旧有观念，将内部控制作为经营管理的一项日常活动来开展，提高其在单位发展战略中的地位。一方面，加强单位内部财务控制的宣传引导工作，提高全体成员对内部控制的认识与了解，并能主动地参与到内部控制活动中来。另一方面，要继续在内部控制制度上加强创新，多总结控制理念，并注意借鉴其他单位内部控制的经验，尤其是财务控制经验，选择合理的制度引进来，逐步细化内部控制项目，在控制制度下增加具体的执行方法、措施，增强制度的操作可行性；要从组织体系、人员结构方面夯实内部控制实施的基础，建立直属于上级管理部门的内部控制机构，形成包括会计、审计、管理、纪检全方位的控制系统，强化财务控制人员培训与教育，适当的引进年轻化的内部控制人才，促进内部控制整体水平的逐步提高。