对江西省地质勘查基金项目财务核算的思考

江西省地勘基金的设立，提高了矿产资源对江西省经济、社会可持续发展的保障能力，加强了对矿产资源的宏观调控，建立了矿产资源勘查投入的良性机制，为地质找矿工作提供了有力的经费保证。

一、地勘基金项目实施以来出现的问题

1.重前期立项工作，轻后期项目执行。

项目立项工作一直受到单位领导的重视，项目立项设计工作主要由各单位工程项目实施部门负责编写，地质技术部门全过程参与了项目技术方案的确立、项目预算的编制工作。项目申报获得立项后，在项目实施过程中，当发生需要调整项目中的工作手段，以利于项目目标任务实现的情况，多数项目承担单位未能及时与基金主管部门取得沟通，以便调整项目预算。

2.项目资金使用脱离项目经费预算。

多数单位项目预算编制工作主要由地质技术部门完成，在编制甲类项目的地质调查工作项目费用归集汇总预算及乙类项目预算中按人员费、办公费、印刷费、水电费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、专用材料和燃料费、咨询劳务费、委托业务费、专用仪器设备购置费、维修费、其它相关费用等费用科目逐项计算编制。由于地质技术人员编制费用科目水平参差不齐，导致后期项目资金使用归集与预算数存在偏差。

3.项目资金超范围使用。

项目实施过程中，存在部分项目承担单位未能认真执行省基金中心制定的地勘基金（周转金）管理办法，列支国家财经法规明确规定不得在项目中开支的内容；无特殊理由，限定费用严重超过预算标准；购置与项目无关的专用设备；列支与项目无关的其它支出。

4.会计核算不规范。

部分项目承担单位在对项目单独核算的基础上，未能按照项目投入的工作手段设置地形测绘、地质测量、物探、化探、遥感、钻探、坑探、浅井、槽探、岩矿测试、其它地质工作、工地建筑等二级核算项目组，没有按项目的工作手段和费用科目设立账户，不能反映各个工作手段的成本构成，不利于工作手段的成本分析。

二、加强地勘基金项目预算管理

项目预算编制工作涉及单位多个部门，需要认真组织地质技术、设备、财务等相关部门，相互协作，与项目承担实施部门共同完成项目预算编写工作。特别是财务部门要在项目设计时参与进来，使财务人员清楚项目预算，使财务资料按相关规定和预算要求反映的经济活动事项相符。一般来讲，甲类项目由地质技术人员编写工作手段预算表，由财务人员主编费用归集汇总预算表；乙类项目由于野外工作量相对较少，以综合研究为主要手段来开展完成，只需编写费用归集汇总预算表，则以财务人员为主，地质技术人员为辅编写费用归集汇总预算表。这样编写的经费预算融入了地质技术人员与财务人员双方的知识，具有很高的编制质量，能有效降低项目资金使用过程中与预算设计存在的偏差，使会计核算与项目预算紧密结合。

三、重视地勘基金项目会计核算

由于地勘基金属于专项资金管理，资金的使用有着严格的规定，这对会计核算工作提出了更高的要求。地勘单位执行《地质勘查单位会计制度》，地勘基金项目会计核算如下：

1.主要设置的会计科目。

2.主要科目的使用。

（1）现金用于核算项目的库存现金；银行存款用于核算财政厅拨入的项目经费及转账支出项目经费。

（2）预付账款用于核算按合同规定预付给外协单位的款项，按单位设置明细科目。

（3）备用金用于核算本单位职工借作野外生活必需品储备、差旅费或零星开支等使用的款项。支用的备用金应在规定期限内办理报销手续，前账未清不得继续借支。对使用备用金比较频繁的人员，也可以实行定额备用金制度，但年度终了时，应金额退回或冲账。

（4）其他应收款主要用于核算除预付账款和备用金以外的其他各种应收、暂付款项。

（5）材料、管材和管材摊销三个科目只有专门为基金项目购置材料，在规范的管理程序的情况下使用。设置了本科目的单位，项目施工时前往单位领用材料和管材，领用时进行摊销。采取领用材料的单位，材料计价方法和管材的摊销方法一经确定，不能随意变更。

大部分单位是购买材料后直接记入各项目成本。

（6）专项应付款是核算国家和上级主管机构拨给地勘单位的各种专项拨款。按规定用途支用时，借记“在建工程”等有关科目，贷记本科目。属于直接核销的支出，借记本科目，贷记有关科目。有的单位在此科目中核算基金项目的拨款，以示和本单位的拨款区分开，从制度上应该可行，支用时借记“地勘生产”，贷记有关科目；项目完工后借记本科目，贷记有关科目。

使用了该科目的就不用使用“地勘工作拨款”科目。

（7）地勘工作拨款用于核算地勘单位承担国家预算内地质勘查工作任务从各种来源取得的拨款，按“省基金项目拨款”设置明细科目。

（8）未完地质项目支出，核算地勘单位为完成预算内地质项目所发生的各项支出。包括前期收集资料、编写设计、组织勘查施工、编写地质报告到提交地质成果资料全过程所发生的成本费用及应负担的管理费用。本科目按“省基金项目支出”设置明细科目。地勘单位承担基金项目所发生的各项成本费用，应先通过“地勘生产”科目进行归集，月末，将项目实际成本和应负担的管理费用转入本科目。地质项目完成后，经主管机构验收并提交了正式地质报告时，借记“已完地质项目支出”，贷记本科目。

本科目年末借方余额，反映尚未完成的预算内地质项目成本。

（9）已完地质项目支出科目核算已完成预算内地质项目设计任务，经主管机构验收并提交了正式地质报告的项目成本。本科目按“省基金项目支出”设置明细科目。

地质项目完成后，根据省财政厅和省基金中心的竣工验收报告，应在下年初建立新账时，与“地勘工作拨款――省基金项目拨款”或“专项应付款――省基金项目拨款”对冲。对于项目经费存在结余的，按赣财建［2007］260号文的第二十七条规定：“省地勘基金项目完成后，对不能取得矿产资源量、没有进一步勘查意义的，经评估后省地勘基金投资按规定程序报经批准后予以核销，并对已使用的地勘基金进行清算，清算后如有资金结余，应按原渠道退回。”同时应借记“地勘工作拨款――省基金项目拨款”，贷记“银行存款”。

已完、未完地质项目支出及地勘拨款的结转是以项目完工与否为基础，而不是按年度每年进行结转。

（10）地勘生产科目核算基金项目在地质勘查生产过程中所发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。

地勘生产一般应以工作手段为成本费用归集对象。地勘生产的工作手段一般可分为：地形测绘、地质测量、物探、化探、遥感、钻探、坑探、浅井、槽探、岩矿测试、其他地质工作和工地建筑等。

成本项目一般分为：人员费、专用燃料和材料费、水电费、交通费、差旅费、会议费、印刷费、用地补偿费、劳务费、咨询费、委托业务费、租赁费和其他相关费用。人员费可以按工资、津贴、“五险一金”等明细科目列支，其他相关费用可按业务费、劳动保护费、管理费等明细科目列支。

本科目按工作项目设置明细科目，按成本项目设置专栏。

期末，结转基金项目实际成本，借记“未完地质项目支出”，贷记本科目。

四、提高业务技能服务基金项目

要求项目参与人员，认真学习基金项目的有关文件规定，通过加强学习有关规定、办法，掌握相关知识，不断提高业务素质，更好的服务于基金项目，把基金项目实施好。（作者单位：江西省煤田地质勘察研究院）