澳大利亚个人所得税探讨及借鉴

摘要：我国目前的个人所得税制度存在很多问题。澳大利亚作为一个发达国家，开征个人所得税的历史较长，作为主体税种的个人所得税制已日臻完善。借鉴澳大利亚在个人所得税发展历程中的成功经验，对于进一步完善我国个人所得税有着重要的理论意义和实践意义。本文通过比较，寻找、总结澳大利亚个人所得税优点，结合我国个人所得税制的缺陷，加以有取舍性的借鉴。

关键词：个人所得税；分税制；税收减免

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02

一、澳大利亚所得税概况

（一）个人所得税制模式

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项所得为征税对象而征收的一种税。澳大利亚税制实行“即时征付”（PAYG）税收系统。其个人所得税税制采用典型的综合税制模式，即以综合收入为税基，按纳税人全部所得按照超额累进税率实行综合课征。

（二）纳税申报

1.税务号码（Tax File Number）

澳大利亚的纳税人一般都有自己的税务号码（简称税号）。该号码由纳税人提出申请，税局核发。

在澳大利亚，税号的重要程度等同于身份证号。每人只有唯一税号，无论更换工作、更换住址、改变姓名，甚至不在澳大利亚居住，但只要澳大利亚需要交税，则使用的税号不变。建立税务号码的目的是防止纳税人漏报收人。有了这个号码，税局便可以把从银行或其他来源得到的资料核对纳税人所填报的收入。

2.纳税申报

为保证个人所得税高效运行，澳大利亚建立了与之配套的征管体制，其核心是广泛推行严密的双向申报制度，即同时实施代扣代缴制度和纳税人自行申报制度。

纳税人通过书面填写报税表格进行申报，邮局和多数售报店均提供免费报税表。纳税人也可以通过税务报税或者在税局网站的个人主页下载电子报税表进行电子报税，纳税人为税务支付的报税费用可以作为纳税人应纳税所得额的扣除项目。

3.申请纳税起征点

除非情况特殊，大部分澳大利亚居民的年纳税起征点是6000澳元，按照“即时征付”（PAYG）制度，每年收入不足6000澳元（或者周薪不超过112澳元、半月薪水不超过224澳元、月薪不超过485澳元）的不需要纳税。纳税起征点需个人在纳税申报表上申请，且只能申请一次。

（三）征税对象范围

在澳大利亚，个人所得税除免税收入，其他个人所得大都属于个人所得税征税范畴。总体来看，应税所得来源大致有以下几种：（1）个人服务所得；（2）经营所得；（3）专业服务所得；（4）预付款项；（5）投资资产所收回的利润；（6）福利收入；（7）附加福利；（8）股息、红利收入；（9）固定资产出售收入；（10）未成年人的劳动收入；（11）信托合同受益人的收入。

（四）税率

澳大利亚实行综合所得税制，对个人所得按年收入确定税率，对居民纳税人实行5级超额累进税率，对非居民纳税人实行4级超额累进税率，没有免征额，单位代扣代缴，年终申报退税。

（五）扣除项目

扣除项目是指自然人纳税人取得应纳税收入过程中所发生的相关费用，仅限于允许的扣除项目。

澳大利亚的扣除项目主要包括生计支出费用的扣除和经营支出费用扣除。

1.生计支出费用扣除

对于非经营业务的个人来说，生计支出费用是个人申报缴纳个人所得税的主要扣除项目。主要是指在获得应税收入的过程中发生的费用，不包括在获得免税收入过程中发生的费用以及由于个人原因、家庭原因或资产性质的费用。一般包括自修教育，利息，电话费，旅游费，制服和服装费，以及干洗费等。

澳大利亚的扣除项目中包含了很多与家庭有关的宽免额，如：

（1）家庭税收优惠，这主要为有子女的个人设置的税收优惠。凡是有子女的个人，在申请家庭税收优惠之后，都可以按照申请费用数额按比例从纳税所得中扣除；

（2）在澳大利亚境内有配偶的个人，如果其配偶也居住在澳大利亚境内，或正在申请移民澳大利亚且申请时间未超过5年，则允许申请“已婚者税收扣除”；

（3）个人允许申报赡养父母或其配偶父母的费用扣除，以及赡养其他不相关人的费用扣除；

（4）如果子女全天为父母照料家，则其父母可以申请，“看家税收扣除”；

（5）有子女的家庭或个人，如果因工作忙而不得不请保姆照看孩子或收拾家务，则允许申报“保姆费用扣除”和“婴儿抚养补助”。

2.经营支出费用扣除

经营费用扣除的最基本原则是，费用一定是用来取得收入而发生的，纳税人可以扣除所有为取得收入而发生的费用，但不允许扣除个人的、资本性质的、不合理的费用以及所列出的其他不允许扣除的费用。

（六）税收优惠

澳大利亚的个人所得税税收优惠项目不多，其税收优惠内容一般是采用应税所得扣除（减免）或税额减免的形式来实现对不同纳税人、不同收入的照顾。主要侧重于对某些特定来源的收入进行税收减免及对某些特定纳税群体的纳税补助与减免。

二、我国目前税制现状

（一）分税制。我国个税实行分类所得税制。分税制由于收入类型不同而承担着不同的税负水平，难以体现公平原则。例如：假设甲、乙两人的月收入均为40000元，甲为工资收入，乙为劳务报酬收入。根据现行个人所得税法计算二人的税负结果分别为：甲10875元，乙7600元①。其次，分类所得税容易产生避税现象，造成纳税人税负不均衡。最后，应税所得的范围不全。我国的个人所得税共有11个征税项目，3类税率，但应税所得的范围仍不全面，实物性和福利性、资本性收入没有真正被纳入应纳税所得。

（二）费用扣除及税收减免。我国现行个人所得税以个人为纳税单位，未考虑纳税人的家庭状况。而税收减免覆盖范围较窄，侧重于国家政策，如国家奖金、补贴、救济金和军人转业费等。对大部分收入处于温饱线的个人来说，并没有得到国家应有的照顾。

（三）税收征管。与发达国家相比，我国的纳税人缺乏自觉申报纳税的意识，加上税务征收管理的方法落后、手段缺乏，导致税收征管困难重重。

三、借鉴与措施

（一）健全征管体制

1.建立个人税务档案。建立全国统一的个人所得税号码。税务部门以纳税人身份证号码作为纳税人编码，为每个纳税人建立起终身使用的个人纳税档案，信息化建设使得全国税务系统内部以及税务部门与银行、工商等部门实现联网，税务信息完全实现共享，税务部门得以对纳税人的收入和财产进行有效监控。

2.立法限制现金使用上限。目前我国个人所得税存在偷税漏税现象的一个原因是现金的大量使用，税务机关查缴困难。立法限制现金的使用，规定大额交易使用支票或转账结算，目的是监督个人现金交易。

3.建立完备的计算机信息系统。个人所得税纳税者数以亿计，要收集并储存纳税人的税务资料，查核比较个人申报表的真伪没有计算机而靠人工作业是难以想象的。而且，个人税务档案的建立，需要多种税务信息来源，税务机关必要时要向银行、房地产、证券、保险、海关、工商等各部门取得相关资料，这些都需要完备的计算机信息系统。

（二）建立分类综合所得税制

目前，许多国家的个人所得税实行综合个人所得税制，考虑到目前中国的市场化进程尚未完成，信用手段相对不发达，交易仍以现金为主，实行综合所得税制还需要一个过程。因此，目前较为适宜的选择是采取分类综合个人所得税制：属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票转让所得、偶然所得宜实行分类征收；属于劳动报酬所得和费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、生产经营、承包承租、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，宜实行综合征收，逐步将个人所得税过渡到综合所得税制。这样既保留了分类所得税制下对所得按照不同性质采用不同的税率，又考虑了纳税人的支付能力，应是我国个人所得税制改革的目标模式。

（三）调整征税对象范围

从理论上说，一切来源所得，均应包括在总所得中。因此，遵循“宽税基”的原则，我国应在原有所的项目基础上增加以下几项所得：

1.资本性所得。主要包括个人的投资所得，例如：国库券利息、金融债券利息、证券交易所得等应税所得。

2.附加福利所得。西方国家的个人所得税征税项目一般都包括附加福利，澳大利亚还单独征收附加福利税。我国个人所得税应税所得的内容还应包括个人收入之外的福利，如单位为员工支付的医疗保险和人寿保险，免费或廉价提供的福利住房等都应按市场价格或国家统一规定的标准计算征税。

3.对于非法所得，考虑到对非法收入认定的时间滞后性，本文认为应该先把收入纳入征收范围，待法院认定某行为和相关所得为非法，再行处理。

（四）完善扣除方法

1.增加生计费用扣除，逐步实现家庭为纳税单位制度

个人所得税的最基本目标是有利于收入分配的公平化。而收入差距主要体现在家庭收入水平上，因此对收入分配的调节完全可以集中到对家庭收入的调节上。当然，目前我国实行以家庭为纳税单位会面临很多实际问题，这是由我国的家庭结构决定的。西方的核心家庭是夫妻双方及孩子，这样以家庭为单位比较容易设计税率水平。但我国由于社会福利养老制度的不完善，存在着大量的三代同堂和一部分四代同堂的家庭。因此，在实际执行上可以仍以个人为申报单位，但应适当增加生计费用，如增加无收入的父母的赡养费用扣除项目和未成年子女的抚养费用扣除项目。随着社会发展和福利制度的完善，我国可以逐渐向以家庭为纳税单位制度过度。

2.引入税收指数化。所谓税收指数化是指按照每年消费物价指数的变化自动确定应纳税所得额的适用税率和纳税扣除额，以便剔除因通货膨胀造成的名义所得增减的影响。我国正处于经济转轨时期，经济波动仍然较大，从2007年下半年至今的通货膨胀现象来看，在个人所得税扣除上引入费用扣除指数法势在必行。

（五）完善税收优惠

澳大利亚等西方发达国家上世纪80年代中后期的个人所得税改革的一个基本趋势就是扩大税基，将原先一些减免的项目纳入了征税的范围，从而有效地避免了税源流失。由于我国的税收优惠政策只惠及极少数人，建议保留少量的减免税项目，以体现国家政策导向。

1.可以取消对残疾、孤老人员和烈属所得的减免，改为扣除项目；失业救济金或其他救济金、抚恤金、保险赔款也可参考类似方法。

2.取消对退休工资的免税规定。随着我国人口老龄化进程的加快，继续实施免税待遇，将加大税源流失加重财政负担。因此，建议将免税改为个人宽免额或个人特殊扣除。

注释：

①甲：（40000—2000）*25%+1375=10875（元）；乙：40000*（1—20%）*30%—2000=7600（元）。

参考文献：

[1]葛家澍.比较与借鉴——对美国财务会计概念公告、国际会计准则委员会编表框架、英国财务报告原则公告、加拿大财务报告概念、澳大利亚会计概念公告的比较转型经济下的会计与财务问题.国际学术研讨会，2003，11.

[2]陶佼如，宁晓青.中外个人所得税的比较与启示[J].中央财经大学学报2003（11）.

[3]http：//www.ato.gov.au.澳大利亚税务署网站.

作者简介：贾榕泉（1981-），女，汉族，硕士研究生，山东济南人，职务：讲师，研究方向：国际会计。