就外高桥案浅谈注册会计师法律责任

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-01

摘 要 注册会计师审计在经济建设中发挥着越来越重要的作用。经济的发展离不开经济信息，特别是财务会计信息。而近几年来频频发生的上市公司造假案使注册会计师行业陷入诉讼赔偿，其权威性也遭到公众的质疑。

关键词 注册会计师 法律责任 规避措施

一、注册会计师法律责任理论概述

（一）注册会计师法律责任的缘起

我国的公司审计制度是从英美国家移植而来的，伴随着证券市场的发展以及公司财务欺诈案件的急剧增多，各国法院都面临着审理越来越多的审计诉讼案件的严峻挑战，有关注册会计师民事损害赔偿诉讼的判决越发引起各国的争论。由于法学界及社会公众与会计职业界在对审计功能的认识上存在“期望差距”，使得注册会计师应当在多大范围内对报表使用人承担责任成为法学界及会计职业界争议的焦点问题。

（二）注册会计师法律责任问题存在的原因

“注册会计师在他们的职业生涯中有15%-25%的可能性会被。”一位来自美国宾夕法尼亚州的专业责任部门的律师Wilhelm Dingle说。而且大部分都是相同的原因，从1990年起就没有变。前几大大原因如：会计账务处理服务和对账务处理程序的建议，如果发生了挪用或盗用，就会归咎于注册会计师；没有完整的业务约定书等。

造成注册会计师法律责任的原因是多方面的，它的形成是众多因素的集合体。既可能是注册会计师的责任，也可能是被审计单位管理层的责任，或者是投资者无法区分经营失败与审计失败而控诉注册会计师。首先，注册会计师本身的原因有违约，过失，欺诈，注册会计师专业风险意识薄弱，技能不足，缺乏职业道德素养；其次，被审计单位方面的原因有错误、舞弊，违反法规，经营风险和经营失败；最后，会计师事务所的原因有会计师事务所之间存在恶性竞争，会计师事务所审计工作质量管理不严格

二、上海外高桥案件

（一）案例陈述

上海外高桥保税开发股份有限公司普华永道中天会计师事务一案在财经媒体和会计师职业界内引起强烈反响。诉讼的金额高达审计费用的100倍，虽然双方最终达成和解，但是普华永道却为此向上海外高桥保税开发股份有限公司支付了约2000万元的赔偿金。此案的最终结果对我国会计师事务所的未来业务发展和审计风险回避等问题产生了重大影响。一下就针对此案例对注册会计师法律责任展开进行讨论。

（二）注册会计师民事法律责任存在的问题

1.第三人范围的界定

本案的特别之处在于通常诉讼都是由投资者和债权人提出，本案却是由上市公司提出的。如果普华永道的确对其上海外高桥的损失负有责任，也应该是在注册会计师审计错误的金额范围之内承担赔偿责任，要对方承担全部损失就太牵强了。况且在本案中，上市公司管理当局和证券公司负有主要责任，而普华永道的责任应该说是事后的和次要的，公司却置主要责任人于不顾而一味追讨次要责任人的责任，给人一种推脱自身应负责任、转移公众视线的感觉。

2.独立的审计责任

如果会计报表有重大错报或漏报注册会计师在审计时未发现，肯定会给报表的使用者带来一定损失。此时，会计报表的使用者容易混淆会计责任与审计责任，就上海外高桥案件来看，公司的内部控制出现了明显的漏洞，在长达三年多的时间内，公司的财务经理居然可以轻易调动公司的大笔资金竟无人察觉。虽然在本案中，注册会计师没有严格按照审计执业准则的规定进行函证，没有保持客观性和谨慎性，出现了明显的工作失误，但是，注册会计师的审计责任毕竟是次要的。

三、完善注册会计师民事法律责任的建议

（一）会计师事务所组织形式的选择

美国有30%以上的会计师事务所选择的是有限责任合伙型，这种形式既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。而我国的会计师事务所90%以上都是有限责任公司制，这种形式的会计师事务所只承担有限责任，降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任，明显成为会计师事务所逃避法律责任的有利工具。

（二）真正做到政府监管为主，行业自律为辅

加强注册会计师行业监管，一方面需要从明确政府监管主体、加强监管人员的培训和考试选拔建立监管主体的责任追究机制、强化社会监督的作用等方面入手加强政府监管；另一方面需要从机构设置职责划分内部管理等方面入手加强行业自律管理，真正做到以政府监管为主，以行业自律为辅，成立专门的监管组织。

（三）加大对注册会计师不当行为的惩罚力度

注册会计师个人作为一个正常的行为主体应承担其行为可能带来的不良后果。我们认为注册会计师的民事责任应由会计师事务所和注册会计师个人共同承担，这是因为注册会计师个人在执业中，与会计师事务所之间同样存在委托关系，同样存在机会主义行为的可能，所以必须对注册会计师个人推行民事责任制度，以期抑制其采取机会主义行为的或然性。

四、结论

总之，注册会计师法律责任问题，它不仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展，而且影响着整个社会经济秩序的健康运行。进一步完善注册会计师的法律责任体系，我国注册会计师事业才能在一个较规范、合理的社会环境中得到有序健康的发展。

参考文献：

[1]陈静.注册会计师在函证取证过程中应处的地位.科社纵横.2005.2.

[2]侯洪涛.注册会计师法律责任分析--外高桥诉普华永道案例.财会通讯•综合版.2007(4):49.

[3]最高人民法院.关于审理涉及会计师事务缩在审计活动中民事侵权赔偿案例的若干规定.2007.