医院内部会计控制与管理的思考

一、医院内部会计控制中存在的问题

(一)医院内部控制环境薄弱。控制环境是否完善决定内控制度能否得以有效执行,健全内控制度的前提是医院的内部控制环境是否强势。目前，由于国内绝大部分医院都是国有医院屆家是医院的所有者，院领导通常由卫生行政主管机关委派这样的体制客观上导致医院经营者对加强管理水平、提高经营效益缺乏切身利益的相关性。另一方面，很多医院的院长都来自临床医学领域，他们都会看重医疗，而忽略管理S为医院经济效益的提高与医疗业务的扩张是息息相关的，虽然医院内部控制的良性运行和现代化管理水平的提高也是经济效益提高的因素，但它并不能显示在相应的报表上,所以说它是隐性的因素。换句话说，院领导认为医院管理层的内控意识较薄弱不是问题,觉得它只是辅工作而对于书面报表、书面制度、以及公示栏上的信息比较关心至于这些栏上的内容是否真实，是否有效并不真正关心。对管理方面的忽视势必导致整个医院内控氛围淡薄，造成大量无章可循或有章不循的现象存在，也是违法违纪事件存在的隐患。

(二)医院内部控制制度不健全。由于我国内部的会计控制制度建立起步比较晚相关的法律法规出台也比较迟,其在实际操作中的可行性和合理性也有待完善，有很多条款都没有制定出具体的措施来保证其实现。如果一项法律规范能否有效执行不是建立在严密的措施控制上，而是建立在职业操守的诉求上，其有效性程度是不容乐观的。更何况大多数医院不重视内部会计控制度，不仅自我防范意识差，而且内部会计控制制度不能得到规范。有些医院即使有内部控制制度，也只是个样子，不能完全实施。以上都是造成内部会计控制制度不健全的原因。总之，目前国内医疗机构内部会计控制普遍缺乏系统性和针对性，不能全面涵盖医院整个经济业务活动的内控制度体系。一套完整的有效的内控制度体系应该既能满足纵向管理的需要，又能满足横向管理的需要。满足纵向管理的需要即医院内部不同管理层次都是该体系的可控主体，上至院长，下至基层职工无一例外。满足横向管理的需要即医院内部不同业务科室之间不同岗位之间既沟通顺畅又互相牵制，不同性质的经济活动都被纳入该体系的范畴。因此，医院必须制定完善的控制制度。

(三)从业人员素质参差不齐。人是实现内控制度的前提,任何制度的执行若想收到好的效果和效率，那么执行人员必须要有高素质。所以会计人员、内审人员业务水平和职业道德的高低对于内控制度的良性运行是至关重要的。在现阶段屆有医院是比较热门的职业。所以免不了一部分会计人员通过各种关系从其它单位调入医院从事会计工作，而并不是通过正规程序上岗。因此，有些会计人员的业务素质不过关。另外会计是一门与时俱进的学科，由于经济形势的变化,会有大量新的经济业务出现，这就要求从业人员参加培训，矿展知识面以适应不断发展的业务需要。当然，现阶段大多数大型医院每年都会组织会计人员进行继续教育培训,但仍有相当一部分基层医院忽略了会计从业人员的继续教育，忽视会计新知识的培训，导致了会计人员的知识结构陈旧，业务水平停留在原来的程度，不能适应经济形势的新变化。会计从业人员不仅要求有过硬的业务水平，还要求有较高的职业道德素质，会计职业道德是会计从业人员在履行职务活动中应具备的道德品质。现实中由于从业人员责任心不强异致记账错误差错频出的现象比比皆是。此外,由于工作人员缺乏敏感性和分析辨别能力，导致了单位的贪污挪用舞弊行为的发生。

(四)医院内部会计控制监督力度不够。监督评价机制的缺乏是内控框架的一大软助观阶段不少医院普遍没有设立独立的内审机构，为了上等级医院，有些医院将内审机构与财务科设在一起,所以失去了独立性和权威性。还有部分医院的确设立了独立于财务部门的内审机构，但其职能和权力并未真正落实到位，致使审计意见执行力不强，应有的作用难以发挥，对一些违法内控制度的行为未能及时作出处理而这又会导致其它人员的从众效应，使违规行为的覆盖面扩大。总之,监督机制的缺乏，使内控制度难以达到控制目标,难以发挥作用。

二、完善医院内部会计控制的措施

(一)改善医院内部控制环境。医院管理层应该对内部会计控制有一个正确的态度和认识，只有这样，才能有效地改善内控环境。只有医院的管理层把内部会计控制当作实现目标的重点改变陈旧观念，将内控制度的有效执行纳入职工考核体系，从而纵向增强医院职工内部会计控制意识，培养全院范围内严格遵守内控制度的风气,这样才是改善医院现阶段内部会计控制环境较薄弱的唯一办法。加强医院员工的认知有很多种方法：例如邀请知名管理专家开设讲座；向管理层及中层干部讲授先进的管理理念和管理方法等等。全院职工对内部控制重要性的认识都可以通过这些措施得到提高。因为任何内控制度从本质上来说都是对人的控制，只要提升人这一主体的职业素质，调动起人的主观能动性就能充分有效地执行内控制度，为制度的运行提供良好的环境。

(二)健全医院内部控制制度。一是要对医院的内部环境、各业务部门的运营结构、行业的相关标准等方面进行细致深入的调査。二是通过调査结果，明确内控制度的关键环节从而有针对性地制定每一个关键环节的有效控制方法和标准操作流程。具体的控制途径有不相容的职务分离，授权审批制度内部稽核制度、岗位轮换制度等。三是要抽调既懂内控，又善表达的人员将内部控制制度用文字表述或流程图的方式归纳成书面文本状态,从而形成一套成形的制度体系。四是要根据内控制度实际运行的效果来査漏补缺，査找内控制度运行过程中暴露出来的缺陷和薄弱点不断补充修正从而促使内控制度曰益完善。一套全面的内控制度对医院各部门在内控体系中的职责要明确划分，使纵向管理即不同于管理层次的主体都要各司其职，分工明确，使横向管理即不同业务部门相互独立的基础上又相互制约。其中要特别关注对于医院管理层的有效控制，因为许多案例表明这是现阶段内控工作的薄弱环节,特别是药品、医疗器械、大型设备的购买环节是近年来违法违纪事件的重灾区，应建立完善的决策机制不能搞“一言堂”，要让财务部门引到决策中来,运用管理会计的方法来确定合理的购买价格，从而有效控制医药购销领域的违法案件。

(三)加强医院财务会计人员的队伍建设。医院实施内部控制的关键是建立一支综合素质高的财务会计人员队伍。一是完善医院人才选拔机制，引入复合型的专业人才，同时要对财务会计人员队伍的专业知识等进行不断的优化。二是对财务人员的计算机能力进行加强是为了更好地实施会计电算化通过对财会人员进行计算机操作培训来加强财会人员对电算化系统的认知以及内部控制制度，增强其操作能力对电算化会计信息能有比较好的思想认识以及对风险的防范意识尽可能减少因为操作失误而出先差错的可能性。三是开展多种施行方法加强财务会计人员的专业技能和专业知识,如经常组织一些专业培训，定期参加知识讲座等。四是对财务会计人员进行职业道德和法律法规的教育加强财会工作人员的职业道德建设，提升财会人员的法制观念,使其严格遵守财务职业道德，能够做到自律、坚持原则与公正等。

(四)强化医院内控监督力度。一是要充分发挥内审机构在监督机制中的作用，因为内审机构了解医院内部各经济业务的操作流程，熟悉其薄弱点，能更快更准确地发现执行中存在的漏洞。内审机构能否有效发挥监督职责取决于其是否具备独立性和权威性。医院设立独立的内审机构绐予其高于其他业务部门的地位内审人员必须由业务素质过硬具备高度责任心和丰富经验的人员担任，对于内部审计机构的审计意见要落实到位，确保有章可循、违规必究。二是医疗机构还应重视定期或不定期地接受外部监督。如建立与财政局、审计局良好畅通的沟通渠道，定期上报相关数据并接受各项检査和审计。另外每年应委托会计事务所对医院的财务报表进行审计对于审计中发现的问题应及时査明原因裉据性质的不同按照相关法律法规给予处分，情节严重的要依法追究刑事责任。

三、结语

综上所述，为了合理地使用和分配有限的卫生资源，建立健全医院内部会计控制制度是首要问题。要想充分发挥财会管理的重要作用，使医院的可持续发展得到保证，医院内部的会计控制制度就必须要贯穿于财会管理的全过程。

作者：朱维萍 单位：石家庄市中医院