论我国煤炭税收现状与解决方法

摘要：煤炭资源是自然界中有限、稀缺和不可再生资源，我国是消耗煤炭资源的主体，煤炭资源的大幅度衰减，直接影响到我国的国民经济发展状况。本文分析了目前我国在煤炭资源税收方面存在的问题，并提出了相应的解决办法。

关键词：煤炭资源 税收 改革

煤炭资源作为我国可利用能源的主体，对国家的能源安全方面起着十分重要的作用。合理的煤炭资源税收可以促进煤炭资源的开发与利用。为了解决我国煤炭资源的快速递减问题，实现经济与社会的可持续发展，就需要建立合理的煤炭资源税收制度。

一、我国煤炭资源税收现状

1.性质定位不准确

在我国目前的税制框架中，煤炭资源税只是被看作一种级差调节的手段，其目的是为了调整煤炭开采企业之间的收入情况，将具备良好煤炭资源开采与开采优质煤炭资源的企业所取得的级差收为国有，使得各个煤炭的开采企业在较为合理的盈利水平基础上展开公平的竞争。这样一种单一的政策目标将煤炭资源税制应用的作用极大的限制起来，不仅难以将煤炭资源开采的社会成本内在化，而且不能够体现出煤炭资源自身的潜在价值，因此无法抑制煤炭资源被大面积掠夺和浪费的不良现象，使得其无法全面体现国家保护和提高煤炭资源开采率的良好意图。这说明单纯的级差性质的资源税无法帮助煤炭企业改变其经济增长的方式，也不能为煤炭企业改善生产设备和工艺流程以减少其资源的消耗提供内在动力。

2.单位税额过低

煤炭资源在市场上的主要价格是根据其优劣情况而定，所以我国目前的煤炭资源税的单位税额仅能反映出优质煤炭资源与劣质煤炭资源的单位级差收入，而且我国的煤炭资源又是在政府的长期操纵下实行低价销售策略，市场经济体制完全建立后，煤炭资源又作为最后进入市场的产品，其进入市场时又恰巧赶上通货膨胀，物价水平停滞不前甚至开始下降，煤炭资源价格并没有得到充分的调整，在商品的价格表中一直处在低价位。这些情况导致了我国煤炭资源税的单位整体税额偏低。这种过低的税额又进一步限制了煤炭资源税税收调控的作用空间，弱化了对煤炭资源的保护作用。

3.计税依据不合理

煤炭税的计税依据直接影响着煤炭企业缴纳煤炭税的数值。我国目前的煤炭资源税计税依据是：纳税人开采和生产应税产品留下自用的，以其自用的实际数量为课税依据；纳税人开采和生产应税产品用来销售的，以实际的销售数量作为课税依据。这样的规定使得煤炭企业对开采而不销售或者自用资源而不用支付税收为代价，导致煤炭企业和个人对煤炭资源无序的、大量的开采，造成了煤炭资源的大量积压和浪费。

4.应对目前煤炭税收的解决方法—煤炭资源税的改革

目前的煤炭资源税无论是在制度设计还是征收范围方面，都没有起到保护煤炭资源的目的，与我国的可持续发展战略相违背，因此必须进行改革，通过改革，建立健全促进煤炭资源合理开发与利用的煤炭资源税体系。

二、煤炭资源税改革的目的

1.调节煤炭开采企业的级差收入，要将级差地租部分收归国有，这也是为了使不同类型的煤炭资源得到同等开采的主要手段。

2.通过煤炭资源税收参与其价格的形成，使得煤炭资源的绝对地租部分能充分归国家所有，以彻底改变无偿开采和浪费煤炭资源的现象。

3.煤炭资源税应该体现出由于煤炭开采而产生的外部性成本，这既是实现可持续发展的基本要求，也是体现社会效益最大化的根本条件。

4.煤炭资源应该逐步的体现出其可持续价值，并通过煤炭资源税取得保证后代人煤炭资源基础完整所需的一部分资金，以促进其代际公平性。

三、煤炭资源税改革的具体措施

1.建立所有权性质的资源税制

我国的煤炭资源税可以分为所有权煤炭资源税和级差型煤炭资源税。所有权煤炭资源税主要是表达国家在形式上对煤炭资源的所有权，以确保国有煤炭资源的合理价格。主要表现为政府向所有的煤炭开采企业征收资源税，而且其资源税抚的大小不是取决于煤炭资源品质的优劣，而是取决于煤炭开采企业通过开采煤炭资源所获得的收益情况。也就是说，政府要作为煤炭资源拥有者的代表，与煤炭开采企业共同分享煤炭开采所获得的实际利益。

新型的煤炭资源税应该在其税制要素的设置中充分表现出通过煤炭资源课税抑制无度开采煤炭资源的意图，还应该合理确定政府对煤炭资源所有权和使用权的价格。

2.煤炭资源税单位税额的合理确定

目前的煤炭资源税实行的是幅定定额税率，就是按照应应税产品的课税单位直接规定出固定的税额幅度，采取从量定额征收的手段。在具体的确定煤炭资源税的单位税额时，依据资源税制改革的要求可以分为四个方面：

（1）准确反映煤炭资源的潜在价值

煤炭资源在市场中具有很强的交换价值，这一价值既取决于煤炭资源在商品生产中的经济作用，又取决于煤炭资源在开采过程中付出的劳动量，前者有政府通过征收煤炭资源税收回，后者有企业通过具体的商品价格收回，因此，煤炭资源在其商品生产中的经济作用越大，其资源税的单位税额就应该越高。

（2）调整煤炭资源开采过程中的级差收入

同一级别的煤炭资源应该保证其在市场上价格的相同。由于自然条件的差距，同样的开采企业会开采出不同级别的煤炭，进而会出现利润水平的差距，出现这样的情况，企业应该将级差收入的部分归还国家，使得开采的不同企业都能获得平均利润，避免了为获取超额利润而出现的弃贫采富现象，有利于煤炭资源的综合开发利用。

（3）体现劣质煤炭的转让价格

煤炭资源在经济上最合理的价格定位标准应该以劣质资源条件为准则，优质价格高，劣质价格低。这样的价格分配，使得在优势条件下从事开采经营的企业自然需要缴纳基差性质的煤炭资源税，进而渐渐提高煤炭资源的价格，形成较为合理的价格体系。政府在具体的确定煤炭资源的使用权与所有权时也应该以劣质资源为准则。

（4）考虑替代资源的资金需要量

因为煤炭是不可再生资源，对煤炭的开采只能是限量与合理开采，或者是建立代际补偿基金。从理论上来说，如果后代人在煤炭资源用尽之后能够以一种替代技术得到与煤炭资源同样的效果，替代技术的价格减去当前的成本，再根据一定的贴现率进行贴现，就是所需要的补偿基金量。

3.调整煤炭资源税的计税依据

煤炭资源税最初设置的主要目的是保证煤炭资源被合理开发和利用，但煤炭资源一旦被开发出来，无论其开采企业是否可以从煤炭开采中获利，煤炭资源都遭到了破坏，因此，在具体的规定煤炭资源税的计税依据时应该使煤炭开采的企业或者个人为其所开采的煤炭资源付出相应的代价。有鉴于此，煤炭资源税的计税依据应该由自用或销售量计征改为按生产数量计征，这样就会使得开采煤炭的企业或个人从其自身的实际利益出发，并通过认知考虑到市场的需求量，合理的确定煤炭资源的开采量，杜绝了煤炭资源的不合理利用浪费现象。

总结：

煤炭资源本是不可再生资源，如果再没有一个相对合理的税收政策，我国的煤炭资源的无度开采和大面积浪费现象就会一直存在。我国目前的煤炭资源税收政策已经不能保护煤炭资源的合理开发与利用了，因此必须要进行改革。税收改革的主要方向是建立所有权性质的资源税制、合理确定煤炭资源税单位税额以及调整资源税的计税依据，只有改变了税收方面的不合理制度，我国的煤炭资源才能得到合理的开采与使用，我国的可持续发展政策才能得到可靠的资源保障。

参考文献：

[1]杨立.煤炭资源税改革难点思考[J].知识经济，2009（1）.

[2]侯清侠.煤炭资源税改革的背景、现状及未来趋势分析[J].内蒙古科技与经济，2008（5）.

[3]刘晓峰.煤炭产业资源税费制度改革初探[J].山东工商学院学报，2008（22）.

[4]施训鹏.煤炭资源税改革切勿偏离初衷[J].煤炭经济研究，2008（7）.