刍议新会计准则的若干思考

[论文关键词]会计准则 国际会计准则 纳税筹划

[论文摘 要]会计准则是会计工作的基本的行为规范，是处理会计工作的指导方针。由于我国实施了与国际接轨的新会计准则，与旧准则相比发生了一些重要的变化。只有准确理解新旧会计准则下的差异，才能更好地做好会计工作，提高工作效率。

2006年2月15日财政部的企业会计准则体系（以下简称“新准则体系”），由1项基本准则和38项具体准则构成，其基本框架为：以基本准则为指导，以一般业务准则为主体，以生物资产等特殊行业中的特殊业务为补充，囊括了市场经济中大部分经济业务的会计处理和相关信息披露，形成了与国际会计准则实质性趋同的我国企业会计准则体系。新准则体系从2007年1月1日起首先在上市公司施行，以后逐步扩大到全部大中型企业。新会计准则体系的实施，必将推动我国会计事业的加速发展，并将对会计理论与实务产生重大影响。

新准则与原1+16项准则（以下简称“原准则”）、企业会计制度、行业会计制度等相比，更强调公允价值，要求会计人员具有较高的职业判断能力。本文试通过比较新旧准则的差异，系统介绍新准则的重大变化及主要内容。

一、实施新会计准则的必要性

（一）国际上的客观形势

1．会计准则发展的最重要规则应当是“适应环境”。而我国新会计准则出台的原因，就是“环境使然”，是顺应国内外环境和经济发展的产物。会计与经济国际化协调的客观要求。经济越发展，会计越重要。随着中国加入世界贸易组织，中国经济已融入了世界经济的大潮。我国很多企业已经走出国门参与国际竞争，境外融资与对外投资同时并存。企业能否从境外融资，关键因素是能否提供与国际市场趋同的财务报表。而现行会计准则与国际会计准则还存在着较大差距。

2．与国际会计准则接轨的必然要求。我国加入世界贸易组织以来，发达国家设置种种壁垒阻挠中国市场经济地位，并且诉诸各种反倾销诉讼使中国遭受了大量经济损失。

2004年欧盟在评估我国完全市场经济地位时，就设置了独立于双边协定和wto规则之外的条款：必须建立一个符合国际会计准则的、账目清楚的会计记录，该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计。诸如此类的“霸王条款”是促动我国推动建设与国际会计准则趋同的新会计准则的最直接外部动力。

（二）国内的实际状况

1．我国市场经济建设和经济发展的需要。随着我国逐步形成了公有制与多种所有制共同发展的所有制结构，按劳分配与按生产要素分配并存的多种分配制度逐渐趋于合理和完善。这就要求会计准则要覆盖不同所有制、不同经济成分的企业，并要求建立符合国际会计惯例的新会计准则。近年来中国经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、管理层收购、融资租赁、物价变动影响和国际结算等，迫切需要许多包括新的会计技术与方法的新会计准则。

2．适应刚刚修订企业法律法规提出的新要求。修订后的《公司法》、《证券法》于2006年1月1日施行，需要对会计准则相关内容进行更新，以使其与修订后的《公司法》、《证券法》的有关内容相衔接。全国人大于1999年修订了《会计法》，国务院于2000年制定并了《企业财务会计报告条例》，为了与上述法律法规的有关规定保持一致，需要更新会计准则的相关内容。

二、新会计准则的重大变化

（一）新会计准则的特点

1．新会计准则实现了与国际会计准则的趋同

2．新会计准则实现了会计理念、内容的创新

3．新会计准则体现了适合国情的中国特色

（二）新会计准则内容上的重大变化

我国政府推行会计国际趋同的态度既积极，又不乏现实。新准则考虑到了中国经济目前的特点，针对特殊类别交易（如同一控制下企业合并等）和特定类型行业（如石油和天然气采掘业等）的会计核算提供了具体的规定，并保留了一些不同于国际会计准则的规定，包括不允许转回已计提的资产减值准备、针对某些政府补助的特殊会计处理和不具有投资关系的国有企业之间的交易不作为关联方交易披露等。

企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则。基本会计准则主要是会计核算的一般要求和会计核算广泛遵循的原则，是具体会计准则制定的依据。具体会计准则根据基本会计准则的要求，就具体经济业务的会计处理方法和程序作出具体规定。

1．企业会计准则基本准则

（1）确立中国式财务会计概念框架。（2）明确财务会计目标。（3）用会计信息的质量要求取代会计核算的一般原则。会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。（4）财务会计报告的组成及名称有所变化。一是将损益表改称利润表；二是取消了选择编制财务状况变动表的要求；三是取消了财务情况说明书。（5）收入与费用的定义引入资产负债观。（6）引入“利得”和“损失”。利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失尚未实现，后一种利得和损失已经实现。 （7）首次规范会计计量属性。（8）取消“会计记账须用中文”及“划分资本性支出与收益性支出”，和用中文记账的要求。

2．企业会计准则具体准则

（1）存货一律使用“先进先出”法

（2）资产减值准备不能转回

（3）债务重组收益计入营业外收入

（4）资产置换又能产生利润

（5）合并报表侧重实体理论

（6）投资性房产计价有可选择性

（7）证券投资按交易所市价计价

（8）研究与开发费用分别对待

（9）股份支付会计处理有新规定

（10）所得税会计处理发生变化

三、新会计准则与税收筹划的融合

随着新会计准则新税制的出台，对财务人员的要求越来越高。要求财务人员不仅要会做帐做好帐，不仅要遵守好企业会计准则及新税制改制要求的条条框框，而且更重要的是要会把各种准则与制度融会贯通，站在一定的高度，实现税企筹划。所谓税企筹划，是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节税的目的。它不是偷税，也不完全等同于避税或节税，它具有事先策划性、非违法性、权利性、规范性等方面的特征。其主要目的是减轻企业税收负担，降低涉税风险，获取资金时间价值，维护企业合法权益等。

作为新型的财务人员应当为企业做好税企筹划。这不仅是税制改革的必然趋势，也是不断增强企业创新能力的重要体现。从目前企业进行避税筹划活动的现状来看存在以下现象：⑴由于现实生活中相当一部分纳税人试图“合理避税”而进行偷漏逃税，或者是只要能少交税款，怎样做都行。这种情况已严重地破坏了税法的严肃性，影响了国家财税的及时、足额的入库；⑵没有理论支撑的盲目的减轻税负。这种情况并不利于企业从全局着眼进行系统策划，不利于企业的可持续发展，更不利于企业财务人员对税务理论与实务水平的提升。以上两种情况都应是我们财务人员在进行税企筹划时所应避开的。中国的会计制度与税收政策差异较大，不同的优惠政策所带来的预期税收利益和筹划成本，以及对税后利润总额的影响是不一样的。由此，从企业的长远发展趋势来看，要求我们财务人员不仅要精通财务管理、会计准则，而且还要当好一位税企筹划大师。真正把税企筹划落到实处，尽力争取税收政策的倾斜和照顾，利用税收优惠政策获取税收利益，更好的规范企业财务核算，减少涉税风险，真正实现企业整体利益的最大化。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部组织翻译。国际财务报告准则2004[m] 北京：中国财政经济出版社，2005

[2]中华人民共和国财政部编 《企业会计制度》[m] 北京：经济科学出版社，2001