利益相关者视角下固定资产折旧方法的选择分析

【摘要】折旧作为固定资产后续计量的重要环节之一，可以更客观地反映固定资产的使用情况及价值，使企业对固定资产进行有效的管理，增强企业综合竞争力。企业的不同利益相关者可能偏好不同的折旧方法。本文通过对利益相关者视角下固定资产折旧方法的选择进行分析，说明固定资产折旧方法选择的过程即各利益相关者之间利益博弈的过程，最终目标是实现利益相关者价值最大化。

【关键词】固定资产折旧 利益相关者 利益相关者价值最大化

一、引言

我国企业会计准则规定的固定资产折旧方法有直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。企业的利益相关者主要包括企业经营者、股东、债权人、员工和政府等，在利益相关者视角下，企业选择会计政策需要考虑各个利益相关者的利益，以实现利益相关者的价值最大化。会计政策的选择过程是各利益相关者之间利益博弈的过程。不同利益相关者的利益需求不同，因此对于固定资产的折旧方法也会有不同的选择。

二、利益相关者对固定资产折旧方法选择的影响分析

（一）企业经营者对固定资产折旧方法选择的影响分析

现代企业经营权与所有权的分离促使企业所有者委托经营者管理企业的日常运行，企业所有者期望经营者能运用其管理才能更好地经营企业，为股东创造财富。然而经营者可能为获取自身利益而采取不利于企业所有者的经营方案，从而产生问题。

净利润是衡量企业经营业绩的重要指标之一，因此可以通过分析不同折旧方法下企业的净利润从而分析企业经营者对折旧方法选择的偏好。不同的折旧方法对企业净利润的影响不同，企业经营者倾向于较稳定的经营业绩，为避免经营业绩大幅波动，有时经营者可能会通过选择会计政策来平滑前后期经营成果，进行盈余管理。一般而言，企业的发展过程存在一个周期，即起步期、成长期、成熟期和衰败期。企业在成长期经营效益逐年上升，此时企业经营者可能会倾向于选择加速折旧法，如双倍余额递减法和年数总和法，将固定资产折旧费用前移，提前对固定资产进行补偿。后期各种原因可能会导致企业从成熟期步入衰败期，此时企业经营业绩下滑，企业经营者为稳定经营业绩，树立稳定的财务形象，倾向于少计费用，从固定资产计提折旧的角度来说，即少提折旧，这正符合加速折旧法前期多提、后期少提的特点。因此，相比于直线法计提固定资产折旧，企业经营者更倾向于选择加速折旧法，如双倍余额递减法和年数总和法，提前补偿固定资产的价值，以达到平滑经营业绩、管理盈余的目的。

（二）企业股东和债权人对固定资产折旧方法选择的影响

企业的资金有两个来源，一是所有者投入的资金，即所有者权益；二是债权人投入的资金，即负债。通常，企业在一定时期根据收付实现制确定的现金流量能说明企业盈利的质量，因此可以从现金流量的角度对企业净利润的质量进行分析，进而分析股东和债权人对固定资产折旧方法的选择倾向。

在固定资产的整个使用年限中，直线法下现金流量保持不变，加速折旧法下前后期现金流量有变化。由于债权人一般希望企业选择较为稳健的会计政策，减少不必要的风险，使未来的收益能够获得一定保证，债权人可能会倾向于直线法计提折旧。而股东作为股份制企业的所有者，可能会选择加速折旧法，比如双倍余额递减法和加速折旧法，使现金流量尽可能多的在前期流入企业，使当期盈利质量提高。另外，由于现金流量变化趋势与净利润变化趋势相反，因此使用加速折旧法下的净利润呈现递增的趋势，给外界释放企业良性发展的积极信号，吸引更多的投资者，进而募集企业未来发展所需的资金。

（三）政府对固定资产折旧方法选择的影响

税收作为国家参与国民收入分配的最主要的形式，是国家财政收入的主要来源。企业所得税是我国第二大主体税种，调节国家与企业之间的利润分配关系，对组织国家税收收入具有重要的作用。

政府作为企业所得税的征收机关，希望企业积极纳税，以保证国家财政收入稳定增长。在会计政策的选择过程中，政府通常会倾向于选择有利于促进税收收入的会计政策。根据《企业所得税法》第十一条规定，计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。《企业所得税法》第三十二条规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。从政府角度而言，在固定资产使用年限的前期，加速折旧法计提折旧使政府收到相对较少的税款，不利于政府当期获取较多的财政收入，但是对于技术进步等原因购置的固定资产，政府支持企业采用加速折旧法计提折旧，从而更好地促进生产和企业未来发展，政府也通过加速折旧等税收优惠措施对国家宏观经济实施调控。

（四）企业员工对固定资产折旧方法选择的影响

员工作为企业的人力资源，是推动企业发展的重要组成部分之一。企业经营者也属于企业的员工，因此企业员工对固定资产折旧方法的选择类似于经营者的选择，他们都期望企业拥有较好的经营业绩，从而其获取相应的劳动报酬。

三、结论

综上所述，作为固定资产后续计量的重要环节之一，折旧可以更客观地反映固定资产的使用情况及价值。在利益相关者视角下，由于企业各利益相关者对企业的利益需求有所区别，导致在固定资产折旧方法的选择过程中，不同的利益相关者可能偏好不同的折旧方法，以期实现自身利益最大化。固定资产折旧方法的选择过程也是各利益相关者利益博弈的过程，从而实现利益相关者的价值最大化的目标。

参考文献：

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