简论企业税收筹划方法

【摘要】税收筹划作为纳税人减轻税负、降低税收成本的一种手段，也作为纳税人维护自身利益的一种基本权利，正日益得到确认和保护。它促使企业走向了优化产业结构和生产力合理布局的良性发展道路，促进了资本的合理流动和资源的合理配置；而从国家利益角度上来说，由于税收经济杠杆的作用，产业布局的逐步合理，促进了经济健康、有序、稳步的发展，企业收入和利润增加了，从长远和整体来看，国家的税收收入也将同步增加。

【关键词】税收筹划；税收；税法；纳税人

中图分类号：F276　文献标识码：A　文章编号：1006-0278(201I)10-04101

税收筹划是指纳税人在不违反法律和政策规定的前提下，通过对经营、投资和理财活动进行筹划，利用合法的资金、合理的成本费用开支渠道及利润转移手段，尽可能减轻税收负担，以获取税收收益的一种权力。税收筹划的方法主要有：

一、充分利用优惠政策

国家为推动经济平衡战略，拉动农业、科技、教育、能源、基础设施等建设的增长，分别不同程度地对一些相关地区和行业实施了政策倾斜。不同地区之间、同一地区不同行业之间所规定的不同税收待遇和优惠政策，使纳税人永远选择有利于自己的税收规定纳税，也愿意到税收优惠地区、特区去从事生产经营活动。例如，据原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，设在经济特区、上海浦东新区、经济技术开发区、高新技术开发区、沿海经济开放区等地的生产性外商投资企业均可在税率上享受不同的优惠待遇，改革开放之初，上述地区已投资和具备投资意向的三资企业，大大超过了国内其他地区，从而带动了这些地方经济的飞速发展。

再如，在信息业飞速发展的今天，被动的利用国外的先进技术不仅要缴纳高额的使用费，而且很可能使用的是人家淘汰的产品。在产业优惠政策上，国家除了对软件生产企业、集成电路设计企业实行增值税即征即退的政策，而且新颁布的企业所得税法还对上述企业所得税实行“二免三减半”，并且对投资者经营所得再增资，经营期不少于5年，再按80％比例退还其再投资部分已缴所得税款，用于企业研究开发新产品和扩大再生产。这些政策无疑对我国的软件行业和集成电路行业起到有力的扶持和推动作用。

所以说，纳税人依法纳税是支持国家建设，而优惠政策在实质上是国家拿国库的钱反作用于企业用于技术改造、扩大再生产等，把握经济政策的宏观导向，顺应国家的产业走向，时刻关注政策的变动趋势，尽量享受国家的优惠政策既可以增强企业的核心竞争力，提高企业产品的技术含量，又可以极大地缓解了企业技术改造资金不足的紧张局面，激励企业创造更多净利来争取享受各种优惠政策。

二、尽量避开高税负方案

如果一项经济行为在实施时有多种方案可以选择，纳税人为获得税收收益，应尽量避开高税负方案，将高税负义务转化为低税负义务。如某大型装潢公司是增值税一般纳税人，经营范围既包括提供装修服务，又包括销售建筑装饰材料，这样就发生了销售货物和不属于增值税应税劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，销售额为货物和装修劳务的销售额之和，此项混合销售行为所涉及的非应税劳务所购进货物的进项税额，符合规定的，允许从销项税额中抵扣。由此，如果两项业务不分开核算，将合并征收17％的增值税，而由于装修劳务可用于抵扣的进项税额相对较少，使得企业的税负较重。如果将两种业务分开，将装修施工队设立为独立的子公司，则按照营业税征收规定，装修业务的税率适合建筑安装业为3％，从合并征收增值税17％到筹划后部分降为3％，税负明显降低。

三、过内部挖潜，缩小计税基数

客观上，现行税收法规在计税原则、计税标准、实施细则及相关计算口径上不可能做到尽善尽美、面面俱到，而税务部门也很难阻止纳税人利用这些不完善的地方进行税收筹划实践。如《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，无论是包工包料工程或包工不包料工程，营业额均应包括工程所用原材料及其他动力的价款。这就要求企业通过精打细算、严格控制工程原材料的预算开支，提高原材料及其他材料的使用效率，从而降低工程用材料物资等的价款，运用合理的手段减少应计税营业额，以达到营业税的节税目的。

再比如，在持续升温的房地产行业，土地增值税无疑是诸多税费开支中的一个所占比重较大的项目，根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》之规定，土地增值税是对有偿转让国有土地使用权，地上建筑物及其附属物的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种税。它按照纳税人转让房地产所取得的增值额，即转让收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额，和税法规定的四级超额累进税率(从30％到60％)计算征收，增值率(增值额与扣除项目金额的比例)高，适用税率高，土地增值税税负就越重，反之，则税负越轻。当房地产开发商根据市场行情适当降低房地产售价，提高资金利用率，增加税法规定范围内的扣除项目来控制、降低增值额，如加大公共设施投入、改善住房环境、提高房屋质量等，一方面减少了税金支出，获得了税收收益，另一方面提高开发商自己的信誉度和知名度，其在激烈的竞争中必能赢得市场。

四、延期纳税

如根据企业所得税法，在预缴企业所得税时，纳税人应当按照纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1112或1／4，或者经当地税务机关认可的其他方法预缴企业所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。椐此纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。由于资金具有时间价值，延期纳税所留存于企业的现金可用于周转和投资，从而节约筹资成本，获得延期税收收益，有利于企业经营。