财务管理资产负债表的意义

2008、2009年是武汉公交财务管理快速发展的两年，其间完成了两项重大的会计变革一是全面推行财务电算化工作，NC系统全面上线，由此实现了集团公司内部财务管理的统一化和信息化。二是2008年底完成新旧会计制度转轨工作，2009年执行新会计准则。这标志着财务管理工作进入全新的阶段，传统的管理方法正在悄然发生改变，许多新的观念、新的管理思路被运用到日常管理工作中，尤为值得一提的是资产负债表被引入财务预算管理工作，下面就个人的心德谈谈自己的想法，供学习交流。

一、资产负债表的传统管理地位资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。通俗的说主要列示某一时点，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，描述了它在那一时点企业的财务状况和结构，得到的是一幅静态的画面，信息具有时效性。正是由于它的时点性，导致了长期以来尽管它一直是三大主表之一，会计地位很高，但只是在近几年才引起广大管理者的足够重视。实际上大家对会计报表的认识是通过了一个渐进过程，首先大家将目光最多的是投向利润表，因为它能让管理者非常直接的感受到企业的经营结果，也能让众多的企业外人士直接的感受到企业是否有盈利，是否有投资的潜力，却不知实际上可以有很多的人为因素来粉饰经营结果。再者随着与国际会计接轨，反映资金的状况的现金流量表进入管理者的视野，因为它能直接的反映企业资金的运作情况，是对利润表的一个很好补充，即一个优秀的企业不仅要有良好的经营结果，还要有良性的资金运作，只有这样才是双赢，才是“永保青春”的企业。在经济高速发展的今天，特别是近几年新会计准则颁布实施后，资产负债表才越来越引起管理者的重视，一方面虽然它只是反映的时点状况，但实际上它综合了利润表和现金流量表的内容，将时段的结果化为一个会计时点，是这一刻企业各类数据的综合，也是企业长期经营结果和状况的体现，可调节性不强，更能真实反映企业的状况。另一方面按资产对应负债和所有者权益，反映企业如何处置资产，如何分配利润，这正是大家广泛关注的焦点。

二、资产负债表解读资产负债表它的基本结构是“资产负债所有者权益”。不论公司处于怎样的状态这个会计平衡式永远是恒等的。左边反映的是公司所拥有的资源；右边反映的是公司的不同权利人对这些资源的要求。债权人可以对公司的全部资源有要求权，公司以全部资产对不同债权人承担偿付责任，偿付完全部的负债之后，余下的才是所有者权益，即公司的资产净额。具体如下：

1．反映资产及其分布状况资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。具体分为流动资产、固定资产，长期投资、无形资产等。流动资产包括公司的现金、各种存款、短期投资、各种应收应付款项、存货等。它比往年提高，说明公司的支付能力与变现能力增强。长期投资是企业一年期以上的投资，如公司控股、实施多元化经营等。其增加，表明公司的成长前景看好。固定资产是对实物形态资产的分析。所列的各项固定资产数字，仅表示在持续经营的条件下，各固定资产尚未折旧、折耗的金额并预期于未来各期间陆续收回。值得注意的是，折旧、损耗是否合理将直接影响到资产负债表、利润表和其他各种报表的准确性。少提折旧或多提折旧则会增加或减少当期利润，结合资产明细账关注异常变动是十分重要的。无形资产主要商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、专利权等。与我们企业联系不大。

2．表明企业所承担的债务及其偿还时间资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。各项流动负债应按实际发生额记账，关键在于要避免遗漏，所有的负债均应在资产负债表中反映出来。长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。由于其的形态不同，因此，应注意分析、了解公司债权人的情况。

3．反映净资产及其形成原因资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别。因为企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有。先讲所有者权益是不允许的。最后是股东权益分析，包括股本、资本公积盈余公积和未分配利润个方面。分析股东权益，主要是了解股东权益中投入资本的不同形态及股权结构，了解股东权益中各要素的优先清偿顺序等。我们可以利用资产负债表的资料，据以评价公司资金营运、财务结构是否正常、合理；分析公司的流动性或变现能力，以及长、短期债务数量及偿债能力，评价公司承担风险的能力；利用该表提供的资料还有助于计算公司的获利能力，评价公司的经营绩效。但它本身也具有一定局限性，主要表现在两个方面：一是报表数据是企业过去经营活动的结果，依据历史数据为未来经营活动提供决策服务具有一定风险和不确定性。二是资产负债表是依据权责发生制原则编制的，会计编制者可能为了粉饰经营业绩和报表而进行人为操纵，使报表变得不真实。

三、与利润表、现金流量表之间的关系前面对资产负债表谈了很多，但对一个企业而言它并非独立于其他报表和企业实际情况之外，孤立地看其数字是静止的，肤浅的、没有意义的，不可能深入了解企业整个的财务状况和经营成果。企业除它外，还有两大主表，一是利润表；二是现金流量表。那么它们之间到底是什么关系呢我认为它们相互依存、相互补充，各种报表之间以及每一报表内部各项目之间都相互联系。资产负债表是总体反映，综合了利润表和现金流量的内容。它主要是站在整体状况的角度，全面反映企业的财务状况，重点在于分类分析内部结构。综合了利润表的内容如利润状况反映在所有者权益项目中，同时进一步说明对利润的如何分配，包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润个方面。而具体利润是如何形成的，则是通过利润表具体体现企业收入、成本、费用、税金的状况。同时辅之以主营业务成本表和管理费用表等，更全面的反映了利润的成因。另一方面综合了现金流量表的内容，如现金流量的最终结果在流动资产一货币资金中得反映，其具体每项现金流量的形成则是结合资产负债表和利润表的相关项目计算得来，在现金流量表中具体分类、分项反映。再说利润表和现金流量，他们都是流量表，却是不同编制基础下的流量，一个权责发生，一个收付实现。所以他们两个之间有密切的联系，但最终通过资产负债表联系起来的。简单的说，资产=负债+权益，所以现金变动+非现金资产的变动=负债的变动+权益的变动（主要为净利润）通常，现金流量+非现金资产的增减=负债的增减+净利润四、在财务预算中如何编制资产负债表随着资产负债表管理作用的体现，那么我们如何在年度财务预算中较准确的编制资产负债表呢?通过2009年的预算，总结了一下，主要分为三大步骤：一是准确编制利润表根据公司的实际状况和线路特点，根据趋势分析法，测算公司未来一年的主营业务收入；同时根据集团公司拟定的各项定额标准、集团内行业平均水平和公司上年实际开支的费用的水平，准确测算公司各项收入、支出和利润状况。二是准确编制现金流量表根据对公司利润表的测算，明确公司的各项收入和支出，同时对它们进行具体分析，分清与现金项目和非现金项目，由此预算编制下一年度的与利润相关的现金流量。具体到我们集团公司绝大部分与利润相关的项目都属现金项目，但有三项项目必须调整：一是城市附加费，其中一部分与现金相关，用于集团结算款，剩余部分作为补贴收入，与现金无关；二是营业税，仅计提，不用于集团结算款；三是集团按一定比例补贴资金，要作为现金流入，减少集团结算款；四是费用中折旧项目，部分与现金相关，用于集团结算款，剩余部分仅计提，属非现金项目。由此按收、支项目编制资金预算表。根据固定资产更新计划，测算投资活动产生的现金流量。根据账面情况对各类资产和负债项目进行分析，确定与利润无关项目产生的现金流量。综合以上三项编制下一年度的资金预算表。三是编制资产负债预算表

1、资产类（1）流动资产根据公司编制的资金预算表所产生的现金净流量和本年末的货币资金余额，预算下一年度货币资金额。对其他流动资产要对各项的2—5级明细账进行分析，首先划分为变动项和非变动项，非变动项包括变动不大或不变动的项目，按本年末的数字作为下一年度末的数字。变动项则要按月准确测算其变动的情况，累计全年，根据变动数额和本年末数额，预算下一年度末的数额，最后加总明细账，得出该科目的年末数。如其他应收款项有6类30多项，其中非变动项有3类，如备用金、职工欠款、押金，直接按本年末数据计算；变动项也有三大类，如事故周转金、临时借款、票务款，此类要分别测算。如票务款包括客票收入和IC卡收入，分别按月计算其积压资金，特别是IC卡收入在进行票制调整后变化较大，收入直线上升，应充分考虑这一点，准确计算积压资金，汇总全年，计算年末数。（2）固定资产一是根据下一年度的车辆报废、更新和新增计划、车辆类型、价值大小，测算原值的变动；二是根据车辆原值的变动，结合固定资产明细账，预测折旧额的变动，由此填列本项。同时对应计算上级拨入资金项。通过以上项目的计算预算下一年度资产总额。

2、负债类本公司主要涉及流动负债，对该项目分项计算：（）应付账款，根据对主营业务成本一燃料成本、材料成本的测算，同时按考虑公司的资金状况，预算公司的资金支付和挂账情况，最终计算出年末的挂账数额。（）应付职工薪酬：分项测算，分为应付工资、应付福利费、社会保险费，其中应付工资当月数转平，但年末存在计提年终奖，这个数额一定不能遗漏；应付福利费主要是按月测算实际开支的数额，当月转平，不存在余额；社会保险费，主要是计提三金二费，按计划数计算，当月转平，不存在余额。所以三项中重点关注应付工资中的奖金项。（3）其他应付款，参照其他应收款的分类计算。

3、所有者权益根据测算的利润结果填写所有者权益中的未分配利润项目，同时根据下一年度的车辆报废、更新和新增计划、车辆类型、价值大小，测算上级拨入资金的增减变化，根据年初数，计算下一年度末的数据。通过以上计算即可较准确预算下一年度资产负债表，不过我们也可以看出它是在日常会计核算资料基础上，对其进行加工、整理归类、汇总、编制而成的，是对企业经济活动方面的货币信息逐步进行高度概括、集中、汇总，使之条理化的过程。要想计算准确，必须对公司的各个经营环节，经营水平和预期目标都有很透彻的了解，这样才能预算出比较准确的资产负债表。