关于强化事业单位财务内控的思考

摘 要：强化事业单位财务内控有利于优化事业单位财务管理。为此，我们要准确把握事业单位内部控制的特点，正确认识现阶段事业单位内部控制存在的问题，采取科学有效的措施和策略。

关键词：事业单位 财务内控

目前，事业单位会计核算基础是收付实现制，在财务报表中没有现金流量表，就不能反映单位在经营活动中产生的现金流量去向。而企业会计核算的基础是权责发生制，企业在未来会计期间获得现金流量的能力通过现金流量表充分体现，同时现金流量表也是企业管理部门编制现金预算的依据，成为企业财务报表最重要的一部分。

1、事业单位内部控制的特点

事业单位会计由于它的性质和具体任务与财政会计、行政单位会计不同，具有以下特点：

1.1、核算对象

不同事业单位的会计，是各级各类事业单位核算、反映、监督事业计划执行的会计。它不仅要核算预算资金的领取、创收、使用及执行结果，又要核算经营资金活动过程及其结果。而财政会计只核算预算资金的筹集、分配及执行结果；行政单位会计仅核算预算资金的领取、创收、使用及执行结果。

1.2、会计结账基础

不同事业单位会计核算内容，决定它的结账基础既采用“收付实现制”，又采用“权责发生制”。在同一个事业单位可同时采用两种会计结账基础。对非成本核算单位的预算资金收付，采用收付实现制，这是因为：第一，可以正确反映预算收支执行情况；第二，落实财政结余；第三，及时编制会计报表，体现事业效果。实行成本核算单位，为了正确核算当期成本费用，计算收益或亏损，满足经济核算制要求，则采用权责发生制作为会计结账基础。

1.3、会计核算内容

不同事业单位会计核算内容较之财政、行政单位会计更广，不仅要核算预算收支余超，用以考核事业单位预算资金使用效果，还要核算成本费用，计算收益，以考核实行成本核算或有项目成本费用核算单位在保证社会效益前提下，经营资金使用经济效益水平。

1.4、会计科目设置、会计报表种类

不同事业单位会计科目设置，必须根据事业单位财务管理要求，满足会计核算需要，有利于加强事业单位管理。在会计科目设置上，既有核算资金收支科目，又有成本费用科目。

2、现阶段事业单位内部控制存在的主要问题

主要表现在以下几个方面：

2.1、事业单位会计工作的法规不完善

现行的会计准则在采用保持可靠性、减少攸关性的历史成本架构下，只有部分科目是按公平价值入帐，如现金、应收帐款等，大多数科目则仅是成本支付的记录，因此造成帐载金额不等于市场价值。此外，有些支出的立即费用化或无形资产并未入帐，例如研究发展费用、专利权、人力资源等，亦是造成企业市场价值和帐面价值差异的直接因素。由此可知，会计之保守特性扩大了帐面值和公平价值间之差距，某些具有未来经济效益的资产根本无法在帐上表达。稳健原则应适用于不确定的情况，且不宜过度保守，合理的稳健有其意义与价值，但过度的保守将造成财务报表的扭曲，甚至有时本期过度稳健的结果将造成以后各期的不稳健。因此在不确定情况下对会计估计或判断应抱持适度合理的稳健态度，而不是极端的保守。

2.2、现行的预算科目体系弊端越来越明显

我国财务会计准则公报第一号关于稳健原则的规定为：在不确定之情况下，企业会计应在合理范围内对当期净资产及纯益采用较为稳健的估计数字。在会计处理的过程中，会计人员常须依照会计原则作若干判断与估计，以允当表达交易事项的影响。然而在某些不确定的情况下，会计人员应持稳健的态度作保守的估计与判断，即资产评价从低、负债评价从高、不预计未实现之利益、损失在可合理估计时即予以认列。

2.3、固定资产会计处理不合理

某一科目在取得年度将其完全费用化，代表后续年度将不会再认列任何费用；这会导致发生支出的年度有较低的净利，但在后续年度中认列较高的净利。另外一个保守会计方法的定义是利用资产负债表观点。在此观点下，较保守的会计方法与较不保守的方法相比，会产生较低的权益帐面值。财富创造与财富分配两者在会计上的纪录可由以下财务报表中三个会计项目之间的关联性加以调和，亦即，期末与期初帐面价值的变动等于当期盈余（财富创造）扣除当期股利（财富分配）发放的余额。

3、加强事业单位内部控制的策略

3.1、在实际工作中，逐渐完善会计法规

投资活动系指取得或处分长期资产及其它非属约当现金项目之投资活动，如承作与收回贷款，取得与处分非营业活动所产生之债权凭证、权益证券、固定资产、天然资源、无形资产及其它投资等。而来自投资活动之现金流量即为这些活动所产生之现金流入与流出。处于成长期之具有相对较低的负债，最佳的盈余、营业现金流量和理财现金流量绩效；此外，在此阶段之具最高的销货成长率、营业利益率和资本支出率，其价值也最高。随着资本之投入和业绩的上升，成长期之规模将持续扩大。

3.2、建立、健全会计监督机制

须就会计师查核报告与业经查核的财务报表及其附注间的关系，及其所有权、责任作一说明。财务报表及其附注系企业依据一般公认会计原则编制，会计师系就企业编制之财务报表按照一般公认审计准则执行查核，并依据查核结果出具该财务报表（含附注）是否依据一般公认会计原则编制的查核报告书。因此，财务报表编制的责任和所有权系归属事业单位；会计师查核报告则为会计师专业、独立的意见书，所有权及责任归属会计师；事业单位自然无权也无能对查核报告书执行承认、核准的程序。

4、结论

因此，新时期对于事业单位内部控制而言，需要更加有效的方法和措施进行保障，只有切实落实好关于事业单位财务改革的政策，才能将事业单位会计工作做到位。

参考文献：

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