探析长期股权投资核算流程

【摘 要】 由于企业对外投资规模急剧增加，投资形式日益增多，企业之间的业务关系愈来愈复杂，通过长期的调查和多年的研究，作者总结出“长期股权投资核算二元实施流程图”，创造性地提出了企业长期股权投资在不同阶段、不同情况下采取的不同的会计处理过程和不同的会计处理方法，对于解决当前实际会计工作中复杂的长期股权投资核算具有一定的指导作用。

【关键词】 长期股权投资； 核算； 流程

在当今市场经济快速发展的环境下，多元化经营不仅给企业带来了巨大活力，而且提高了企业竞争力，企业通过对外投资、兼并、收购等活动获得了巨大的经济利益。随着企业对外投资规模的不断扩大、投资形式的日益多样化，企业之间的业务关系愈来愈复杂，如何对企业的长期投资进行全方位、全过程准确、及时的核算，已成为会计实际工作者急需解决的重要问题。笔者通过长期的调查和多年的研究，总结出“长期股权投资核算二元实施流程图”（二元是指企业对外进行长期股权投资会采用成本法和权益法两种方法元素），创造性地提出了企业长期股权投资在不同阶段、不同情况下采取不同的会计处理过程和不同的会计处理方法，对于解决当前实际会计工作中复杂的长期股权投资核算具有一定的指导作用。

一、长期股权投资核算的二元实施流程

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范了投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，以及投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且活跃市场无报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资的核算。根据投资企业持有被投资单位股权的比例，企业在长期股权投资取得和持有期间，以投资企业对被投资单位的影响，以及是否存在活跃市场，公允价值能否可靠计量等，分别采用成本法与权益法进行核算。笔者通过多年的研究总结出“长期股权投资核算二元实施流程图”（见图1），通过该图揭示了企业长期股权投资在不同阶段、不同情况下采取不同的会计处理过程和不同的会计处理方法。

二、长期股权投资取得核算的三分法

长期股权投资取得核算的三分法是指长期股权投资取得时根据同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并和企业合并以外的方式分别采用三种不同的核算方法，对投资成本进行确认和计量。如图1所示，企业取得投资是长期股权投资核算的起点，取得投资的方式不同，投资核算的流程和方式不同，投资取得时的会计处理也不同，通过案例比较分析如下：

案例1：2012年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股权，当日乙公司所有者权益的账面价值为1 500万元，可辨认净资产的公允价值为1 960万元。

三、长期股权投资确认投资损益经济行为的基础及核算

在投资持有期间，企业确认投资损益的基础，以投资持股比例的大小，视成本法与权益的不同而不同。

（一）成本法下长期股权投资损益确认经济行为的基础——被投资单位宣告分派现金股利

（二）权益法下长期股权投资损益确认经济行为的基础——被投资单位实现净损益

如图1所示，当企业长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位实现净损益，投资企业要按照持股比例确认投资损益，但被投资单位实现净损益金额，要按照不同情况考虑是否进行调整后，确定应享有的份额。

通常情况下，投资企业与被投资单位都执行了统一的企业会计准则，会计政策与会计期间相同。但仍有下列两种情况会影响投资企业在确认投资损益时，要对被投资单位实现净损益进行调整。

一是投资时点被投资单位各项资产等的公允价值与账面价值不同。

二是投资企业与被投资单位之间内部交易产生未实现内部交易损益对被投资单位实现净损益的调整。

案例2：承案例1三分法之三

2012年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司所有者权益的账面价值为1 500万元，可辨认净资产的公允价值为1 920万元。假定取得该投资时乙公司两项资产公允价值与账面价值不同，乙公司管理用固定资产公允价值1 200万元，账面价值800万元，甲公司取得投资后剩余使用年限16年；100件A商品的公允价值为每件1万元，每件单位成本0.8万元不相等。

甲公司与乙公司发生内部交易事项为：2012年9月，甲公司将200件B商品出售给乙公司，单位成本6万元，单位销售价格7万元，乙公司取得商品作为存货核算。

甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

乙公司2012年实现净利润800万元，不考虑所得税的影响。至2012年末，乙公司出售A商品80%，出售B商品150件。

四、被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动核算

被投资单位除净损益外所有者权益的变动包括两个方面，一方面是被投资单位实收资本（或股本）的变动；另一方面是被投资单位资本公积的变动。

（一）被投资单位实收资本（或股本）的变动

被投资单位实收资本（或股本）变动时，投资企业如果不进行对长期股权投资的追加或处置，会导致持股比例相对发生变化。

（二）被投资单位资本公积的变动

总之，在长期股权投资核算中，成本法与权益法核算因投资企业和被投资企业情况的不同而不同，当投资企业为母公司，取得了对被投资单位的控制权，日常核算采用成本法进行，编制合并报表时，要采用权益法进行调整。本文仅从投资企业长期股权投资的取得、投资损益的确认和被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动导致的投资企业会计处理三个方面进行了研究，希望能对大家有所帮助。

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